审计学第14章采购与付款循环的审计.ppt

（二）应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）: (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 3.函证应付账款 应付账款函证与应收账款函证的比较 （1）函证必要性：应收账款必要 ①一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额； ②函证应付账款情形 如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进