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? 第十八章　股份支付 前言股份支付是典型的新业务、新知识，这类业务日常生活中比较少接触，感觉很抽象，内容难度很大。在近几年考试中，本章多以计算题和综合题等大题的形式出现，考试分值在7分左右，可见，本章很重要。 近4年考情分析 单选题 计算题 综合题 总分 2011年 —— —— —— 0分 2010年 —— —— 1题三分之一7分非市场条件的现金结算股份支付 7分 2009年新 2题3分附服务期限条件的权益结算股份支付 —— —— 3分 2009年原 —— 1题7分非市场条件的权益结算股份支付 —— 7分 2008年 —— —— —— 0分 知识点1：股份支付 第一节　股份支付概述 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。概念解释：（1）支付的对象有两类：一是企业的职工，二是其他方，如企业的合作伙伴，为本企业提供修理服务、加工服务等。（2）支付的方式两种：一是支付权益工具，如股票；二是支付相当于股票市价的现金，现金没有支付之前则形成负债，如职工薪酬没有支付之间，确认为应付职工薪酬。换取职工服务的股票期权，是最典型的股份支付，教材主要以其为对象讲解。为什么要支付给职工股票期权？为什么要支付给职工股票期权？普通职工支付固定工资，比如某蓝领工人月薪2千；但对于高管人员（比如总经理），支付月薪等固定工资的办法，并不足以激励其追求股东财富最大化，但如果承诺未来授予其一批股票，则高管人员就有动力搞好经营，因为公司经营好了，股票价值上升，高管人员就能行使股票期权，从而得到大笔财富；如果公司经营状况不佳，他得到的股票就是没有价值了。所以说，对于高级管理人员而言，股票期权比固定工资更具有激励性。一、股份支付的四个主要环节典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。股票期权举例12007年1月1日，甲公司决定授予其总经理张三等10名高管人员股票期权，每人10万份，共计100万份。合同规定，如果张三等人在甲公司连续工作三年，那么，3年后即2010年1月1日可以将股票期权行权，每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票，即张三等人一共可以按2元单价购买甲公司股票100万股。同时合同规定，张三等人行权购入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市场出售。期权合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市价为5元。股票期权举例2到了2011年7月1日，张三等人将持有的股票期权全部行权。甲公司收到张三等人支付的行权价款200万，同时将股票100万股划入张三等人账户，当天甲公司股票市价为7元。2012年1月1日，张三等人将股票全部出售，当天股票市价为10元，张三等人收到股票价款1000万。【解析】本例中，2007年1月1日为授予日，2010年1月1日为可行权日，2011年7月1日为行权日，2012年1月1日为出售日， 2007年1月1日~2010年1月1日之间为等待期，2010年1月1日~2013年1月1日之间为行权有效期。股票期权举例3本例中，股票期权实际是一项合同权利，是张三等人未来低价购买甲公司股票的权利（对甲公司而言则是低价出售自己股票的义务），张三等人可以低价购买并按市价出售，从而从中获利，比如，按照股票市价5元计算的话，每份股票期权的价值＝市价5－行权价2＝3元。也就是说，股票期权是有价值的。当然，由于股票期权是若干年后才行权，行权日股票市价与行权价的差额是多少，取决于人们对未来的预期，股票期权的定价是一个复杂的问题，发明股票期权定价模型的人，因此获得了诺贝尔经济学奖。股票期权举例4假设本例中的股票期权在2007年1月1日的公允价值为3元/份，则甲公司授予张三等人100万份股票期权，相当于甲公司支付给张三等人300万元的款项，而付出该代价的目的，就是换取张三等人2007~2009三年的服务，这与支付职工工资的道理是相同的，所以说，授予职工股票期权，其实是支付职工薪酬的一种方式，最终行权的期权价值就相当于支付的工资总额，需要在等待期内（即职工服务期内）确认为人工费用，计入管理费用、制造费用、销售费用、研发支出等科目。假设本例中的10人最终都符合行权条件，则行权总数为100万份，价值为300万元，则甲公司应将这300万元在07~09年之间进行分摊，确认人工费用300万元。二、股份支付工具的主要类型按照股份支付的方式，分为两大类：（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。限制性股票授予即行权，但要等满足条件后才能出售。股票期权授予日授予期权，满足条件后可行权，行权时取得股票，股票过完禁售期方可出售。（二