税务稽查思路及方法.ppt

税务稽查思路及方法 讲解内容介绍： 税务稽查的基本思路 基本检查项目的检查方法 税法与会计差异的检查处理 一、税务稽查的基本思路 （一）税务稽查的查前分析 1、利用电子税源档案的信息进行查前分析 2、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析 3、工业企业收入、成本项目的查前分析 （二）根据被查企业经营产品的种类、生产周期、采用的货款结算方式及查前分析结果，确定重点检查项目 税务稽查的查前分析 1、利用电子税源档案的信息进行查前分析 利用电子税源档案查询企业基本情况 与企业的财务人员及有关管理人员进行座谈 ，了解企业生产经营、内部管理、机构设置、财务核算等方面的情况  税务稽查的查前分析 2、对企业会计报表及纳税申报表的审查分析 对会计报表项目的审查分析 对同一会计期间的各个报表项目、各个会计期间的同一报表项目进行对比分析 对会计报表项目的审查分析 （1）“待处理流动资产损失”项目，如果本项目当期有借方发生额或上年结转有余额，下一步应对其进行追查，检查是否存在“存货”发生损失应转出未转出进项税。 （2）“固定资产清理”项目：本项目如有发生额，说明企业有处置固定资产业务发生，应检查是否存在应缴未缴增值税的情况；本项目期末如有贷方余额，应检查企业处置或报废固定资产的业务是否已经完成，如果已经完成就存在未按规定结转营业外收入缴纳企业所得税。  对会计报表项目的审查分析 （3）“预收账款”项目：本项目如有余额且余额连续较大，而同期存货项目余额也较大，可能存在销售货物未按规定记收入。（成本也没有结转） （4）“在建工程”项目：如有借方发生额，应检查其是否领用材料，领用材料是否转出进项税，或直接外购材料抵扣进项税。 （5）“预提费用”项目：本项目如有贷方余额，应检查企业年度所得税纳税申报时是否进行纳税调整。 对会计报表项目的审查分析 （6）各种资产减值准备、坏账准备项目：该项目如有贷方余额，应检查企业年度所得税纳税申报时是否按规定进行纳税调整。 （7）“营业外收入”项目：如本项目发生额较大，应检查其实际发生的业务内容是否涉及增值税。 （8）“资本公积”项目：本项目如有贷方发生额，应检查企业是否有债务重组收益、接受捐赠收入等，进一步检查企业是否按规定缴纳企业所得税。 对会计报表项目的审查分析 （9）“其他应付款”、“其他应收款”等往来帐户报表项目：该项目如果余额较大，应检查企业是否存在销售收入、收取的价外费用、收取的销售方返还利润等挂记往来帐户，或者是关联企业之间发生的无购销关系的资金借用（应收取未收取利息）。 另外对一些合并填列的报表项目还应结合账簿资料进行检查才能发现问题，比如“应收账款”、“预付账款”、“应付帐款”等。 对会计报表项目的审查分析 （10）长期股权投资项目：本项目如有余额，应检查企业是否定期分回投资收益，是否有可能将借给关联企业无偿使用的资金、固定资产、无形资产等计入本科目。另外应审查是否存在以非货币资产对外投资，投资时是否按视同销售申报收入。 3、工业企业收入、成本项目的查前分析 （1）从“存货”、“营业费用”、“制造费用”科目中大致汇总企业当年外购货物总金额（包括电费、水费） 可利用电子税源档案取得以上数据：将电子税源档案中进项发票抵扣联信息转为EXCEL，然后进行排序、分类、合计，从而得到企业外购货物总金额 3、工业企业收入、成本项目的查前分析 （2）然后结合企业资产负债表上“存货”项目的期初、期末数，按照“本期出库货物金额=存货期初余额+本期外购货物金额-存货期末余额”的公式计算出当年货物的出库金额 （3）将当年货物出库金额与当年销售收入进行对比，计算出收入中的物耗比例，然后根据该企业行业利润情况，判断物耗比例是否偏高，从而判断是否存在虚转成本或少记收入的情况 （二）根据被查企业经营产品的种类、生产周期、采用的货款结算方式及查前分析结果，确定重点检查项目。 二、基本检查项目的检查方法 （一）存货有关科目的检查 （二）对采用“预收账款”方式销售货物的检查 （三）采用分期收款方式销售货物的检查 （四）生产周期较长、需按年结转收入、成本的业务的检查 （五）混合销售与兼营非应税劳务的检查 （六）减免或返还的流转税（补贴收入）的检查 （七）对“预提费用”项目的检查 （八）“以前年度损益调整”科目的检查 （九）其他检查项目 （一）存货有关科目的检查 1、存货发生非正常损失的检查 2、存货的其他非正常减少 3、对工业企业成本的检查还应该注意几个方面 1、存货发生非正常损失的检查 产成品物耗比例的计算方法： 2005年甲产品“生产成本”明细账及2005年生