CPA会计重难点.docVIP

第二章　会计政策和会计估计及其变更 追溯调账的原则1.会计政策变更 （绝非错误）资产负债表科目正常写利润表科目要换成“利润分配——未分配利润”，绝对不允许使用“以前年度损益调整”2.前期重大会计差错资产负债表科目正常写利润表科目要换成“以前年度损益调整”3.资产负债表日后调整事项资产负债表同“前期重大会计差错”（一）会计政策变更的概念 会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 在下述两种情形下，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）（存货：排除了后进先出法） 2.会计政策变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。（自愿变更） （三）不属于会计政策变更的情形 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（经营租赁和融资租赁） 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（如少量低值易耗品，一次摊销法改为五五摊销法） （四）企业应当披露的重要会计估计包括：（年限、特殊金额、百分比）重要的 1.可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。 2.债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。 3.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 1）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报，属于新的事项，不属于会计变更。 2）因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于新的事项，不属于会计政策变更。 会计政策与会计估计及其变更的划分 判断基础（是否发生变更）举例1.会计确认 （是否记账）会计确认的变更一般会引起列报项目的变更前期相关支出费用化新准则资化本相关支出 （无形资产）2.计量基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性分期购入固定资产：前期以历史成本计量新准则以购买价款的现值计量3.列报项目商业企业的商品采购费用：前期列入销售费用新准则计入存货成本结论企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更： ①分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更； ②不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更【特别提示】根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 2.资产负债表调整变化年度的年初数，利润表调整变化年度的上年数。 【特别提示】上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。 【特别提示】对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 3.会计政策变更涉及损益类项目追溯调整的事项有关所得税费用的会计处理 ①应交所得税一般并不影响税法征收应交所得税的口径，对会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税和当期所得税费用的变动，即不涉及“应交税费——应交所得税”科目的调整。②递延所得税是否要进行递延所得税费用的会计处理，主要与会计政策变更是否会形成暂时性差异有关。 如果会计政策变更引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础产生差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。4. 【特别提示】在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。 第三章 存货 1.（一）存货的概念 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（★★风险和报酬并未转移）等。②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能