政府补助填报详解.docVIP

政府补助案例分析 政府补助的填报涉及4张申报表，分别是A105000《纳税调整项目明细表》、A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》、A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》和A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，企业应根据自身的具体情况进行选择填报。 一、不符合不征税收入条件的政府补助 1、政策规定 《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定，“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”……“本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。” 2、填报说明 A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。 3、案例详解 例：某企业2014年收到政府补助100万元，专项用于补助未来企业所发生的费用支出（该补助不符合不征税收入条件），但对应的支出100万元发生在2015年，假设无其他纳税调整项目。企业的账务处理如下： （1）2014年实际收到政府补助时： 借：银行存款 100万元 贷：递延收益 100万元 （2）2015年实际支出时： 借：管理费用 100万元 贷：银行存款 100万元 借：递延收益 100万元 贷：营业外收入 100万元 4、填表过程 （1）2014年纳税申报 根据上述政策规定，企业应在2014年实际收到政府补助时，将其全额计入收入总额纳税，那么企业应填报A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，如图： 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 单位：万元 行次 项 目 合同金额（交易金额） 账载金额 税收金额 纳税调整金额 本年 累计 本年 累计 1 2 3 4 5 6（4-2） 1 一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4） 　 　 　 　 　 　 2 （一）租金 　 　 　 　 　 　 3 （二）利息 　 　 　 　 　 　 4 （三）特许权使用费 　 　 　 　 　 　 5 二、分期确认收入（6+7+8） 　 　 　 　 　 　 6 （一）分期收款方式销售货物收入 　 　 　 　 　 　 7 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 　 　 　 　 　 　 8 （三）其他分期确认收入 　 　 　 　 　 　 9 三、政府补助递延收入（10+11+12） 100 0 0 100 100 100 10 （一）与收益相关的政府补助 100 0 0 100 100 100 11 （二）与资产相关的政府补助 　 　 　 　 　 　 12 （三）其他 　 　 　 　 　 　 13 四、其他未按权责发生制确认收入 　 　 　 　 　 　 14 合计（1+5+9+13） 100 0 0 100 100 100 注意：《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第14行第6列的“纳税调整金额”100万元应汇总到《纳税调整项目明细表》（A105000）第3行“（二）未按权责发生制原则确认的收入”第3列