三角贸易下货物自国外运至国内保税区之营业税处理新修规范.pdf

Issue 64 – May 14, 2015 三角貿易下貨物自國外運至國內保稅區之營業稅處理新修規範 財政部於 104 年5月 13日，對於國內營業人接受國內「位於保 稅區」之買受人訂貨，轉向國外供應商訂貨，並直接以國內買受 人名義報關進口之收取轉付差額或取得之佣金收入，得否適用零 稅率之疑義發布補充解釋 國內營業人 甲( )接受國內買受人( 乙訂貨，轉向國外供應商) (丙訂) 貨，並直接以乙名義報關進口之交易型態，對於甲之營業稅處理， 財政部於 97 年間為解決乙重複取得進項稅額憑證問題，曾變更 見解，將以往依甲之交易屬買賣或居間情形，而按照銷貨收入總 額或取得之佣金收入開立應稅統一發票方式，改變為一律依甲之 收取轉付差額視同佣金收入( 或取得之佣金收入開立) 應稅統一發 票方式處理。 然由於財政部97 年之解釋，認上開甲按照收取轉付差額或取得 之佣金收入開立統一發票之對象，一律為丙，則在丙為一國外營 利事業，並非我國營業稅之報繳單位，並無法如同乙得就受轉嫁 之營業稅負申報扣抵或退還之情況下，反而產生整體營業稅負擔 加重現象，致於稽徵實務上迭有爭議，特別是買受人乙位在保稅 區情形。 為解決上開問題，財政部鑑於銷售至保稅區之貨物或勞務具有視 同外銷之屬性，乃參照我國營業稅採消費地課稅精神，依據加值 © 2015 KPMG, a Taiwan partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International. 型及非加值型營業稅法第 7條第 4 款關於保稅區交易之零稅率適 用規定，於 104 年5月 13日補充解釋本交易型態之甲，得按其 收取轉付差額或取得之佣金收入，開立零稅率二聯式統一發票， 並持憑經乙簽署「進口該貨物確係符合加值型及非加值型營業稅 法第7條第 4 款及同法施行細則第7條之 1第 2項規定供營運之 貨物無訛」字樣及加蓋其統一發票專用章之海關核發進口報單副 本，申報適用零稅率。 KPMG觀察 由於本次新修規範屬補充解釋性質，故具有以上財政部所規範交