[经济学]税务筹划第3章.ppt

第3章 流转税的税务筹划 通过本章学习，你将可以掌握:1．流转税税务筹划的特点；2．增值税的税务筹划；3.消费税的税务筹划；4.营业税的税务筹划。 第3章 流转税的税务筹划 3.1 流转税概述 3.2 增值税的税务筹划 3.3 消费税的税务筹划 3.1 流转税概述 流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。 3.1 流转税概述 3.1.1 流转税的分类 3.1.2 流转税的特点 3.1.1 流转税的分类 1）按照课税对象分类 按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以下三种： （1）?增值税。 （2）消费税。 （３）营业税。 2）按照课税环节分类 按照对课税环节的分类，可以将流转税分为以下两种类型： （1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。 （2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。 3）按照计税方式分类 按照对计税方式的分类，可以将流转税分为以下三种类型： （1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。 （2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税 （3）复合计税，即从价从量复合计税。 3.1.2 流转税的特点 流转税与其他税类相比，具有以下特点: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。 2）流转税是对物税。 3）流转税是间接税。 3.1.3 流转税的计税公式 流转税的一般计税公式为： 一般来说，T为应纳税额，s为销售货物或者应税劳务的收入，ts为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应税劳务的支付额，tp为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。 3.1.4 流转税的税务筹划特点 1）?利用税率差异技术。2）避课税环节。3）分析现金流量。4）符合双方交易原则。 3.2 增值税的税务筹划 3.2.1 增值税纳税人的购销关系 3.2.2 增值税纳税人选择购进价格的税务筹划 3.2.3 增值税纳税人身份选择的税务筹划 3.2.4 销售使用过的固定资产的税务筹划 3.2.5 组织运输的税务筹划 3.2.6 收购废旧物资与农产品的税务筹划 3.2.7 兼营的税务筹划 3.2.8 一般纳税人与小规模纳税人之间业务往来方式的税务筹划 3.2.1 增值税纳税人的购销关系 增值税的计缴与扣除是前后相接的链条，从事货物销售或者提供应税劳务的纳税人，要根据货物或者应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。 3.2.2 增值税纳税人选择购进价格的税务筹划 1）一般纳税人企业对购进价格的选择 2）小规模纳税人对购进价格的选择 ? 从一般纳税人购进货物后销售的税后现金流量为： 从小规模纳税人购进货物后销售的税后现金流量为： 当两者的税后现金流量相等时： 依据上述公式，含税价格比为: 3.2.3 增值税纳税人身份选择的税务筹划 一般纳税人和小规模纳税人的身份选择既要做可能性分析也要做可行性分析。 1）一般纳税人和小规模纳税人身份选择的可能性 2）购买方为一般纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择 3)购买方为小规模纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择 3.2.4 销售使用过的固定资产的税务筹划 按照税法规定，销售自己使用过的属于货物的固定资产，同时具备以下几个条件的免征增值: （1）属于企业固定资产目录所列货物； （2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； （3）销售价格不超过其原值的货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括房屋等不动产。不同时符合上述条件的，应按4%的缴纳率减半缴纳增值税 3.2.5 组织运输的税务筹划 生产企业以自有车辆运输本企业销售的货物的行为属于混合销售行为，而非兼营业务，其运输收入无论是否单独核算，都应并入货物销售额中缴纳增值税，而运输费用中的运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目若索取了专用发票可以抵扣17%的进项税额。 3.2.6 收购废旧物资与农产品的税务筹划 以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资设立一个废旧物资回收公司，不仅回收公司可以享受免征增值税的优惠，企业也可根据回收公司开具的普通发票计算抵扣进项税额，实现降低税负的目的。 纳税人有自属的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业，不仅该农业基地可以享受“农业生产者销售的自产农业产品免征增值税”的优惠，企业也可根据农业基地开具的普通发