[财务管理]中级会计职称讲义第四章金融资产.ppt

3．交易性金融资产的内容 交易性债券投资 交易性权益工具投资 其他交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 课堂练习： 1、3月2日，购入C股票 10000股，每股单价7元，交易税费800元。 2、3月15日，购入A股票 20 000股，每股成交价6.5元，其中含有已宣告未发放的现金股利0.5元。另支付相关税费1200元。 3、3月31日C股票的公允价值为75000元。 4、4月5日收到A股票发放的现金股利10 000元 5、将A股票全部卖出,实得金额139200元. 2.现金折扣的的核算 现金折扣下总价法和净价法核算举例 华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税。 （1）总价法 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 3、坏账损失的核算：备抵法 （1）坏账损失与坏账准备的概念 （2）坏账损失的确认 4.坏账准备计提比例 企业应在期末计提坏账准备。 确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备： 1）当年发生的应收款项； 2）计划对应收款项进行重组； 3）与关联方发生的应收款项； 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。 5.账务处理方法 例：华联实业股份有限公司从2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰。 2007年末则计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=2 400 000 × 5‰= 12000（元） 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 2008年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回， 确认为坏账损失。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200 2008年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000 × 5‰＝14400（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的贷方余额为： 12000－3200＝8800（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：14400－8800＝5600 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600 2009年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200 2009年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：2000000×5‰＝10000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：14400＋3200＝17600（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 17600－10000＝7600（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 7600 二、 应收票据 （一）应收票据的确认和计价 （二）应收票据的核算 （三）应收票据的贴现 （一）应收票据的确认和计价 应收票据：企业持有的、没有到期的商业汇票 付款期限：最长不得超过6个月 未到期的商业汇票可向银行