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管理会计学－9全面预算 哈工大管理学院 会计系 周振华 全面预算 全面预算概述 全面预算的编制和程序 全面预算的编制方法 全面预算的概念 全面预算：对一定时期内企业全部经济活动以货币为主要计量尺度进行定量化反映（描述）。 计划与预算： ①计划：国外的含义：定性描述行动方案； ②计划：国内早期的含义：类似“预算”功能 全面预算的构成 主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。 营业预算：是企业为其销售、生产、供应以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品与存货预算、销售与管理费用预算。 财务预算：是反映预算期财务状况与财务成果的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。 资本支出预算：是为企业长期投资决策而做的预算，一般是指有关设备扩充或投资的预算。 全面预算的作用 ①预算是企业配置投入资源的手段，可以促使公司管理层认真考虑为了完成企业目标对市场变化做好准备的方法。 ②预算是细化战略规划和年度业务计划，是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排。 ③预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具，是考核企业工作业绩的依据。 ④预算是是企业各部门之间协调和平衡的工具，是控制企业生产经营活动的标准。 生产预算 生产预算：安排预算期内的生产活动，确定预算期内有关产品的生产数量及其分布情况。 生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。 销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量 预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度期末存货量。 [例9-2]上例所述企业编制的2006年度生产预算。假定按10%安排期末存货，第四季度期末存货估计数为110件。 直接材料预算 直接材料预算：确定预算期内需要的直接材料的采购量和采购成本的预算。 编制直接材料预算是以生产预算为基础的，当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。 直接材料的需要量与预计采购量的关系： 预计采购量=(预计生产量×单耗)+预计期末存料量-预计期初存料量 为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。 直接人工预算 直接人工预算：是预算期内直接人工耗费的计划数，是由生产预算推算确定的。 其计算公式为：预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时×单位工时直接人工成本(小时工资率) [例9-4]上例中，单位产品直接人工小时为5小时/件，小时工资率为5元/小时，编制企业直接人工成本预算见表9-6所示。 制造费用预算 制造费用预算：编制预算期内除直接材料和直接人工以外的其它一切生产费用预算。 编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。 固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。 变动性制造费用分配率计算公式为： 变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量 变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工时总额 由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。 单位产品成本及期末存货成本预算 单位产品成本及期末存货成本预算：确定预算期内产品单位成本及期末存货成本的预算。 也可以分开编制单位产品成本预算与期末存货成本预算。 为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。 销售及管理费用预算 销售及管理费用预算：指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。 [例9-7]全年变动销售及管理费用为30000元，全年固定销售及管理费用为42000元。企业编制的2006年度销售及管理费用预算见表9-9所示。 表9-9 销售及管理费用预算 2006年度 现金预算 现金预算：反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成： （1）现金收入 （2）现金支出 （3）现金多余或不足 （4）资金的筹集与运用 [例9-8]企业需要编制2006年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定