韶关学院审计学-第九章-特殊项目审计.pptVIP

第九讲 特殊项目审计 货币资金审计 期后事项审计 或有事项审计 关联方及其交易审计 货币资金的内容 货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和其他货币资金。货币资金与所有业务循环都有联系。 货币资金的内部控制： 岗位分工及授权批准 资产及相关实物的管理 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 现金内部控制及测试 现金的内部控制： 交易授权 职务分离 凭证与记录控制 资产接触与记录使用 现金的控制测试： 检查现金内部控制是否建立并严格执行 抽取并检查若干收款凭证 抽取并检查若干付款凭证 抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对 现金的实质性测试 取得或编制现金余额明细表 执行分析程序： 可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额并将发生额与上年同期相核对 监盘现金： 审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，签字确认，并倒轧至资产负债表日余额；如有差异，应查明原因 账账核对： 测试本期现金日记账、银行存款日记账的加计准确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过账是否正确、恰当 凭证抽查： 审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记录进行测试。对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加盖“付讫”章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备 确定现金的报表列示是否恰当： 注册会计师应结合银行存款等账户的审计，确定货币资金是否已在资产负债表上恰当披露 案例1： 北京某高校编务私吞稿费49万 2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余元。该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑11年。 侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销工作。在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务处代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从财务处提款。侯某10年半时间共贪污公款49万余元，作案164次，平均每月作案1.24次！ 案例1续1： 该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。 课堂讨论： 在此案例中，该校学报编辑部应该采取哪些补救措施以防此类现金舞弊事件再度发生？ 银行存款的实质性测试 取得或编制银行存款余额明细表，账表核对 执行分析程序： 将账户余额与以前期间的相比较，调查是否存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等现象 如有必要，可编制银行存款各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额，并将发生额与上年同期相核对 审核或测试利息收入和应收利息与平均银行存款余额之间的比例关系是否恰当 函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。