2011.9-12审计学第1章.pptVIP

第二节 审计过程与审计目标的实现 接 受 业 务 委 托 实 施 实 质 性 程 序 实 施 风 险 评 估 程 序 计划审计工作 实施控制测试程序 完成审计工作 编制审计报告 计 划 阶 段 实 施 阶 段 完成阶段 审计各阶段的时间安排 第二节 审计过程与审计目标的实现 1.企业经营环境导致的错报风险： 风险评估程序 2.内部控制的有效性:控制测试 3.会计信息合法公允:实质性程序 审计总过程与程序的关系 审计程序间的关系 三种程序依次递进，后者以前者为决策依据 风险评估程序 控制测试程序 实质性程序 关注经 营环境 关注内部 控制制度 关注会 计信息 1. 目标：吃掉整个西瓜； 问题：怎么吃？ 2. 第一步：先把西瓜切成两块， 第二步：再把西瓜切成四块 …… 4. 最后一口口地吃！ 3. 直到切得足够小！ 面对企业纷繁复杂的业务，如何下手进行审计 ——其实思路很简单，就像吃西瓜一样！ 会计核算的思路是同样的！ 银行存款 库存现金 应收账款 原材料 库存商品 固定资产 应付账款 短期借款 长期借款 长期应付款 应付债券 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 财务费用 管理费用 销售费用 负 债 资 产 所有者权益 收 入 费 用 本年利润 利 润 企 业 的 经 济 业 务 最后用一个个账户来反映企业一笔笔的经济业务 风险评估的途径：扒开瓜秧见西瓜 企 业 经 营 的 外 部 因 素 目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 风险评 估程序 被审计单位的内部控制制度 被 审 计 单 位 的 性 质 会 计 政 策 的 选 择 和 运 用 控制测试的途径：切成大块 货币资金 销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 筹资与投资循环 主营业 务收入 10 000 应交税费——（销项税额） 1 700 实质性测试的途径：一口一口吃西瓜 应收帐款 期初余额 5 000 　 ? 赊销 11 700 7 000 收现 ? ? 0 销售退回与折让 ? ? 0 坏帐冲销 期末余额 9 700 　 ? 图 账户余额与相关交易的关系 查交易， 可查凭证 查列报 现 金 流 量 表 利 润 表 资 产 负 债 表 银行存款 7 000 坏账准备 查余额，可查实物、文件和第三人 一个账户一个账户进行测试:一口一口吃掉西瓜 第二节 审计过程与审计目标的实现 审计具体目标是在实质性测试阶段审计具体账户时用的。如何设置？思路：企业的账簿资料有可能会在哪些方面出现错误，就针对哪些方面设置——引入认定的概念。 通俗地讲，财务报表是管理者就受托经营财产对投资者进行的一系列说明和声明（负法律责任），这就是认定。认定是对财务信息的深层次、立体、全面的解读，就像看三维立体画。 第三节 审计过程与审计目标的实现 当你看立体画时，你要 想象你在欣赏玻璃橱窗 中的艺术品，要看屏 幕上的立体画，就要把 屏幕看成是玻璃橱窗的 玻璃，你要看的是玻璃 之内的影象。 审计目标的设置 第三节 管理层认定与具体审计目标 同样，解读报表时要想象管理者用通过报表这种语言对投资者说话，审计师做的是首先解读这些话的含义。 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 其次，要确定这些话有没有假话。 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 认定分为三个方面：交易的认定、余额的认定、列报的认定 第三节 管理层认定与具体审计目标 例如：主营业务收入 1 000万可被分解为以下声明： （1）主营业务收入 1 000万是真实发生的，没有掺入虚假的销售（查是否有未发生的销售）发生目标——程序：从账到凭证 （2）主营业务收入 1 000万是完整的，没有漏记的项目（查是否有漏记项目）完整性目标——程序：从原始凭证的存根到账 （3）金额1000万是准确的，没有计算错误； （查是否有计算错误）准确性目标——程序：复算数字 （4）会计记账日期截止正确，没有记账日期方面的错误（查是否有日期错误）截止目标——程序：查凭证的入账日期 （5）所有销售计入了正确的账户，没有分类错误（是否有分类错误）分类目标——程序：查凭证计入的账户 一、交易审计目标设置 （一）举例 第三节 管理层认定与具体审计目标 1. 交易的认定 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被