审计调整与会计调整的辨析.doc

审计调整分录与会计调整分录的辨析与例解 在企业年度会计报表审计中，为了使会计报表所载信息能够真实反映企业的财务状况和经营成果，经常会用到调整分录来处理审计中发现的差异，对注册会计师而言，用的是审计调整分录：对被审计单位会计而言，用的是会计调整分录。然而在实际审计工作中，不少人将审计调整分录与会计调整分录混为一谈。忽略了他们之间的差别，这会造成一定的不良后果。本文拟对此问题进行探讨。 审计调整是注册会计师在对被审单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性，公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行调整。注册会计师的审计调整通过在审计工作底稿中编制“审计差异调整表—审计调整分录汇总表”的方式进行。会计调整分录是被审计单位会计人员在接受注册会计师的调整意见后所编制的会计更正分录。用以登记帐薄或调整会计报表。“审计差异调整表—审计调整分录汇总表”是被审计单位进行会计调整的原始凭证。 从理论上讲，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的和结果都应该是相同的，审计调整分录的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，使会计报表公允表达：在被审计单位接受调整的前提下。会计调整也是为了上述目的。不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录，审计调整分录调整最后一期的前提下，分别经会计调整分录，审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。即审计调整分录与会计调整分录从本质上看是一致的。 但是，在具体操作时，审计调整分录与会计调整分录又存在明显的区别，主要表现为：1.编制分录的主体不同。审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是注册会计师在经过一定的审计程序后编制的。它是审计成果中的一种体现：会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，虽然是对被审结果的一种确认，但是却是由会计人员编制的。是会计工作的一种成果体现。 2.调整分录的用途不同。审计调整分录用于审计人员确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据；会计调整分录是被审计单位调整账表的依据，是一种会计记账的凭证。 3.调整分录的内容和表达形式不一样。审计调整分录是针对会计报表进行的调整，即为了对会计报表的合法性和公允性表示意见提供依据，不使用会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目；会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账薄进行调整，并且也体现了对以后财务状况的影响，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。比如“以前年度损益调整”是损益调整科目。在编制涉及以前年度损益调整事项的会计调整分录是必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡。 4.调整分录的范围存在差异。对不影响会计报表的实质内容调表不调账的重分类调整是因企业按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差，属于审计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整分录的范畴。对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年的会计报表和账薄。 通过以上分析，我们可以得出如下结论：虽然审计调整分录与会计调整分录之间的实质内容是一致的，但在细节上存在差异，这就要求不论审计人员还是会计人员都要在日常工作中从细节上对二者进行区分。即，对与应该调整的事项。审计调整分录是按照更正会计差错的原理执行的；而会计人员就不能简单地按照《企业会计准则—会计政策，会计估计变更和会计差错更正》进行调整。因为该准则第17条规定：年度资产负债表日常财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错。应按照〈〈企业会计准则—资产负债表日后事项〉〉的规定处理，通常，注册会计师正是在年度资产负债表日至财务报告批准极出日之间发现的需要调整事项，所以会计调整分录是被审计单位会计人员按照〈〈企业会计准则—资产负债表日后事项〉〉进行调整所形成的。 [例]X会计师事务所的朱三和李四注册会计师于2004年2月对公开发行A股的甲股分有限公司2003年度的会计报表进行审计。张三和李四注册会计师经审计发现以下四个事项： （1）2003年12月1日，甲股份有限公司经批准，将近期闲置的9000万元资金通过银行委托贷款，月利率为9分，甲股份有限公司作了借记“其他应收款-银行委托贷款”科目9000万元，贷记“银行存款”科目9000万元的会计处理。对2004年1月5日收到的2003年12月份的委托贷款利息收入尚未做会计处理。 （2）甲股份有限公司采用平均年限法算固定资产折旧。漏记2003年7月办公大楼折旧，该办公大楼原值8000万元，预计使用年限为20年。预计净残值率为4％。 （3）2003年11月30日。甲股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺14万元，作了