非货币性资产交换推荐.ppt

第二章 非货币性资产交换;第一节 非货币性资产交换的认定;（二）非货币性资产 指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 包括存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 ;预付账款？;（三）非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 认定标准： 1、不涉及货币性资产 2、涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为25%;甲：公允价100万 乙：公允价120万 （1）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）小于25％ 20/(100+20)=16.7% （2）收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值小于25％ 20/120=16.7% ;第二节非货币性资产交换的确认和计量;采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之—，视为能够可靠计量： ①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。这种情况是指虽然企业通过估值技术确定的资产的公允价值不是一个单一的数据，但是介于一个变动范围很小的区间内，可以认为资产的公允价值能够可靠计量。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定；这种情况是指采用估值技术确定的资产公允价值在一个变动区间内，区间内出现各种情况的概率或可能性能够合理确定，企业可以采用类似《企业会计准则第13号——或有事项》计算最佳估计数的方法确定资产的公允价值，这种情况视为公允价值能够可靠计量。; (二)账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资??的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 ; 二、商业实质的判断 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；但时间不同。存货在较短的时间内即可能带来现金流量，而固定资产需在较长的时间内与其他资产配合陆续产生现金流量。 ; （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。未来两项无形资产带来的风险不同。 ; （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（该种情形指现金流量总额相同，时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异）。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；但最终产生现金流量不同。; 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 ;三.关联方之间交换资产与商业实质的关系 [注意]在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 ;第三节非货币性资产交换的的会计处理;（一）不涉及补价的情况下 换入资产的 换出资产的 应支付的 入账金额 = 公允价值 + 相关税费 ; 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的 换入资产的 应支付的 入账金额 = 公允价值 + 相关税费 ;（二）涉及补价的情况下; 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的 换入资产的 支付的 应支付的 入账金额 = 公允价值 + 补价 + 相关税费 ;收取补价方 换入资产的 换出资产的 收到的 应支付的 入账金额 = 公允价值 — 补价 + 相关税费 ;