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案例八： 节税又增效的营销方式创新 ——某民航运输企业税收筹划案例 一、案例背景。 公司概况 某民航运输企业注册资本为人民币3，685，950，000元，该公司自成立以来在航空业界获得过许多荣誉，其品牌在海内享有广泛声誉，在全国民航服务质量评比中连续几届夺冠。该企业全力构建、完善高效的“统一运营管理模式”，逐步建立起与世界水平接近的飞行安全技术、空中和地面服务、机务维修、市场营销、运行控制等支柱性业务体系。多元化拓展是集团战略重要的一环，航空进出口、金融服务、航空食品、旅游票务、房产物业、通用航空、机械制造、广告传媒等辅业板块已经初步建立，多元化拓展已形成全新格局。 （二）问题提出 该企业营业收入的99％以上来源于主营业务收入即运输收入。为实现主营业务收入所付出的综合纳税成本在所得税前达到5.68％，所得税后达到16.16％。考虑到2004年民航运输市场因特殊原因而出现的“客公里”等收入水平比历史最高水平还高6.45％，实际上A公司正常的所得税前纳税成本将高于5.68％，达到5.84％。但无论是那种情况，A公司的税收成本都明显高于其他运输行业。从行业角度看，如此高额的税收负担降低了民航运输与其他运输的能力，也是民航票价长期居高不下的一个重要原因，并最终对民航运输市场的竞争力产生不利影响。这从最近民航市场的演变中得到验证，在经历了2004年的井喷式增长后，2005年的民航运输市场迅速步入了一个低速增长期。有专家预计，2004年那种全行业整体赢利的繁荣景象将一去不返。 因此，进行全方位的纳税筹划已经成为民航运输公司降低税收成本，增强市场竞争力的重要手段，同时也是民航业在与其他运输行业竞争中的必然选择。另一方面，随着航空业务的不断发展，服务水平的不断提高，营销创新也层出不穷。一些新的营销方式提高了客户满意度，培养了客户忠诚，并在节约企业税负方面也有很大作用。 适用税法条文链接 1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》 第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 2、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 (1) 第六条?纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定 (2) 第十四条　条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费，基金，集资费，代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 二、案例解析 筹划思路与方法 1、自营销售和代理销售纳税成本比较 据了解，目前，该公司自营销售和代理销售的比例为4：6。再假设有全部代理和全部自营销售二种情况。该公司的营业税金及附加总计为收入的其收入的3.33％（营业税3％，城建税率为7%，教育费附加为3％，地方教育费附加1％）【《中华人民共和国营业税暂行条例》营业税税目税率表，航空运输业税率为5％】，代理销售公司的营业税金及附加总计为其收入的5.55％（营业税5％，城建税率为7％，地方教育费附加1％）。【政策依据：《国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知》（国税发[1993]149号）第七条 服务业中代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物，代办进出口，介绍服务，其他代理服务；《中华人民共和国营业税暂行条例》营业税税目税率表，代理业税率为5％】.A公司给代理人的代理手续费比例平均为3.7％。机票销售总额暂假设为10000元。下面的分析中忽略因自营销售额增加而增加的人工、场地等市场销售费用。 销售模式 全部自营销售 (自营)4： 6(代理) 全部代理销售 销售额(A) 10000 4000：6000 10000 公司支付的代理手续费(B) （3.7％） 0 222 370 公司支付的营业税金及附加 (C=A*3.33%) 333 333 333 公司的销售收入净额 (D=A—B扣除代理手续费) 10000 9778 9630 公司销售收入净额的税金成本（E=C/D） 3.33％ （E1） 3.41％ (E2) 3.46％ (E3) 节约纳税成本（F以全部代理为基数） 3.75％ （=E3—E1）/E3 1.45％（=E3—E1）/E3 0（=E3—E3）/E3 可见，随着直销比例的不断扩大，该公司将可以节约1.45％~3.75％的主营税金成本。实际上，世界上最成功的廉价航空公司—美国西南航空公司就是全部实现自营销售的典范，它从成立之日起就拒绝加入任何订座系统，而致力于建设自己的直销网络。而另一个典型例子是，2