第八章流动资产审计及审计工作底稿编制[资本运营管理].ppt

2. 应收票据的实质性程序 (1) 获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (2) 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 (3) 检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 (4) 必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。 (5) 对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 (6) 复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。 (7) 对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 (8) 请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。 (9) 结合坏账准备的审计，确定应收票据的披露是否恰当。 8.5.2 应收票据审计目标及审计程序 * 8.5.3 应收票据审计案例 案例资料： 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现下列情况：① 存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。 ② 存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。 案例要求： 指出其中存在的问题，并提出相应建议。 * 案例解析： ① 根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。 ② 根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为(30×5+14)×(3‰÷30)×500万元=8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。 * 8.5.4 应收票据审计工作底稿编制 应收票据审计程序表 应收票据审定表 * 8.6 预付款项审计及工作底稿编制 8.6.1 预付款项账务处理规定 8.6.2 预付款项审计目标及审计程序 8.6.3 预付款项审计案例 8.6.4 预付款项审计工作底稿编制 * 8.6.1 预付款项账务处理规定 应设置“预付账款”科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。本科目期末借方余额反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目；按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 * 8.6.2 预付款项审计目标及审计程序 1. 预付款项的审计目标 (1) 确定预付账款是否存在； (2) 确定预付账款是否归被审计单位所有； (3) 确定预付账款及其坏账准备增减变动的记录是否完整； (4) 确定预付账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； (5) 确定预付账款和坏账准备的期末余额是否正确； (6) 确定预付账款及其坏账准备的披露是否恰当。 * 2. 预付款项的实质性程序 (1) 获取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账