会计审计变化中的会计师审计独立性与当前环境与时俱进外文翻译文献.doc

英文翻译 变化中的会计师审计独立性——与当前环境与时俱进，理查德贝克 2005年8月——《注册会计师专刊》的主编罗伯特科尔森在他2004年3月的专栏里的研究表明，“会计师审计的独立性”的概念，在过去的150多年中，是不断变化的。从一般意义上说，会计师审计的独立性与当前的商业环境是存在着密切的关联的。但是，不同的“会计师审计的独立性”的概念之间，并没有明显的过渡。通常情况下，许多审计的独立性的不同概念的提出，都是围绕着专业的会计师、审计师、监管机构和一般公众之间的独立性展开讨论的。 会计师审计的独立性的最初概念，出现在19世纪。它的出现，是基于这样一个前提：即主要是英国本土的专业会计师和审计师，对整个大英帝国以前的和现有的殖民资本承担监督的责任。在此期间，数量上相对来说较少的会计师事务所，却要对相对来说大数量的群体执行审计的任务。这些专业的会计师和审计师就有可能同时对不同的实体出具财务报告、为不同的投资群体工作。 在这个时代，会计师审计独立性的概念，并没有把审计设想为一个独立存在的审计实体;英国投资者明确禁止审计者在其审计的企业工作或参与投资。与此同时，只要会计师保持对主要投资者的审计服务，他们的专业会计服务的范围，是可以合理地扩大的。例如，审计师被允许可以帮他们所审计的企业编制财务报表。 会计师审计的独立性这一初步的概念在19世纪末到20世纪初发生了改变。在这段时期，经济上有了一个大的变化，那就是资本的主要来源由国内市场转向到外国资本市场。这一变化的出现是与美国的大型工业公司，如采矿，铁路，能源，电力和电信，的出现相关联的。伴随着这些美国大公司的出现的，也包括着对公司商业性的理解的改变。在上世纪30年代，经济学家阿道夫贝尔和伽尔迪纳指出，推进对这一变化的理解的，是大型企业所有权的分离，以及会计和审计对于公司的财产权益的重要性。在这一新思路下，审计的主要职责，就是为集体的所有权益的需要而服务，而不是某个具体的无所有权的利益。这种集体的所有权益，基本上是由国内的股东组成，通常是大银行或非常富有的投资者。 联邦证券法在新政时代的通过，以及美国证券交易委员会的成立，使会计师审计的独立性的概念，有了再一次的转变。美国证券交易委员会的成立，对建立出具财务报告和审计法规的标准，有着最重要的影响。通过这种努力，公共的会计师和审计师不再认为他们的主要职责，是为那些特定的物主，或某些集体的所有权益；而是按照一套既定的专业标准，来编制财务报表和进行财务决算的审计工作。会计师审计的独立性的概念，转向为在财务状况和经营业绩的报告中保持客观性和中立性，而不是忠于某一政党。这一观点，由西澳佩顿教授，在理论上和书面上被阐述出来，他着重强调了公司财务报表的重要性。 会计师审计独立性的客观和中立的概念，一直趋于上风，成为主流。直到20世纪70年代，当财务会计准则委员会成立，成为独立的、权威的会计标准制定者。大约从那个时候开始，公共的会计公司开始改变其客观和中立的原则，并开始对他们的审计客户宣传和提供关于会计和审计的事项。同时，在全球范围内，企业的快速增长，为公共的会计师事务所提供了大量的机会去获得收入，而这些收入，远远超过了传统的审计服务所能取得的收入。虽然，美国注册会计师协会的审计准则委员会（ASB），发布的审计标准，一直继续强调着与客户保持独立性，但是日益激烈的审计服务市场的竞争，以及错综复杂的国际商业惯例，导致一些审计者不得不违反会计准则的客观性和中立性的，因为这更有利于赢得客户的信赖。 继2000年初的会计和审计丑闻之后，以及2002年沙宾法案的通过，审计者被认为是值得信赖的顾问的这种想法，似乎已经越来越难以让人信服。一个潜在的会计师审计的独立性的新概念，仍然未能演变出来，但上市公司会计监督委员会（PCAOB）对这种独立性的概念上，似乎更强调要在更大程度上区分注册审计师和客户管理的独立性。 会计师审计独立性的早期争议 在20世纪的下半叶，学术界和出现了关于会计师审计独立性的各种争论和专业文献。有一些关于会计师审计独立性的观点，是从包括英国和美国两者的会计职业相关的历史性观点中理想化、发展和演变出来的。例如，托马斯李，《公在司审计》第3版（范诺斯得莱因霍尔德，1986年，页89）中提到的：一个诚实的审计者应该是完全独立的，用独立的意志和态度思考，绝不允许的其观点和结论，受到利益冲突所带来的压力所影响或对其有所依赖。 不幸的是，虽然这种对于会计师审计独立性的表达，是令人钦佩和向往的，但是这种对于会计师审计独立性的表达，在一定程度上，是有不确定性的，因此，判断一个会计师的审计是否是独立的，根据托马斯李的定义要得出结论，是不可能的。 皮莫扎尔，在“独立性”（在《当前审计的问题》，由木雪纳尔和斯特利编辑，保罗查普曼公司出版，1991年）中