[经济学]第二章_审计目标.ppt

第二章 审计目标 一、财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段 财务报表验证阶段 查错防弊与财务报表验证并重 会计目标的比较 财务报表审计的目标与实现 一、审计目标的含义与演变 （一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到 的境地或最终结果 。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （二）审计总目标的演变 审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计） 1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。 1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧 。 1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。 80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。 新形式：采用“风险导向”的审计模式 ，以审计风险的评价和控制为立 足点 。 审计目标的演变 二、财务报表审计总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 三、财务报表审计的一般原则 一般原则： 1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作 三点注意： 四、管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。 认定的主要内容 （1）一般认定 （2）不同层次的具体认定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计 单位管理层认定确定。 一、管理当局对财务报表的认定 认定：各种陈述所包含的内容。例如： 一般认定 存在与发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露 （一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。 注册会计师对列报运用的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括， 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 需要说明的是，虽然注册会计师将管理层的认定细分为三个层次的若干认定，但并不意味着注册会计师在设计审计程序时逐一为设计审计程序，而是会本着成本效益原则，在一次审计程序执行中尽可能执行多项认定的测试，比如在对某应收账款余额的测试中，可能会对其从“存在”和“计价”两方面进行测试。 二、具体审计目标 （一）一般审计目标 从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目） 1.总体合理性 目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较 的方法。 2.真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。 由“存在与发生”认定导出。 3.完整性 企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。 由“完整性”认定导出。 4.所有权 资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 由“权利与义务”认定导出。 5.估价 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。 与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。 6.截止 与“估价与分摊” 认定有关，即检查交易是否记入恰当的会 计期间，有无提前或推迟，