涉外企业所得税汇算清缴政策.DOCVIP

涉外企业所得税汇算清缴政策 辅导材料 汇算清缴的政策依据：税法第十五、十六条，实施细则第97条 汇算清缴管理办法[国税发（2003）13号] 汇算清缴管理规程[国税发（2003）12号] 一、汇缴办法的要点 （一）汇缴对象两类 A类：正常开始营业的企业 B类：纳税年度中间发生合并、分离、终止的企业 （二）汇缴时间 A类企业，年度终了4个月内申报 B类企业，停止生产经营之日起30天内申报，税务机关自企业停止生产之起60天内完成 （三）如果企业延期申报，因在年度终了后的四个月内申请，经税务机关批准后，最长可延期不超过一个月（如上市公司等）。 （四）企业办理年度申报时，要求注册会计师在其出具的年度查帐报告中列示有关的税务调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额，并注明年度应纳税所得额。 （五）汇缴的程序，企业四个月内自核自缴，申报缴纳，经税务机关调整的，在接到通知书后，按规定办理补退税。 （六）具体处罚规定 （七）纳税年度现按规定，一律按中国的的会计年度（公历年度）进行纳税申报。 二、申报过程中要注意地方 涉外企业仍分A类——适用于核实申报（年度申报—主表1、附表18，季度申报表） B类——核实征收的企业（年度申报，季度申报） 三、总分支机构的申报 适用对象：在中国境内设有分支机构汇总申报纳税的外商投资企业和在中国境内两个或两个以上营业机构合并申报纳税的外国企业。 适用税率：分支机构的企业所得税税率按国税发（1997）49号文规定确定，即按各分支机构的实际生产经营或服务地的税率确定，地方所得税税率按总机构所在地的规定。 计算方法： 1、根据税法实施细则第九十一条、九十三条规定：上述企业应当合理地分别计算各分支机构（营业机构）的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的分支机构（营业机构）所适用的税率纳税。发生亏损的分支机构（营业机构），应当以该分支机构（营业机构）以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该分支机构（营业机构）所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的分支机构（营业机构）所适用的税率纳税。 2、根据国税发[2000]152号文第三条规定：上述企业某些分支机构（营业机构）发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行弥补，若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行弥补。 简要归纳，本年度分支机构按相近税率原则先进行横向弥补，弥补后还有盈利的机构再按相近税率原则弥补自己以前五年亏损，还有盈余再按相近税率原则弥补其他机构本年无利润的以前五年亏损，弥补完后还有盈利的机构再按先借先还，相近税率先还原则，按率纳税。 报送要求： 企业在申报时，应同时将总分支机构申报表报送各分支机构或营业机构所在地主管税务机关，并附送各分支机构或营业机构的有关财务报表。 四、历年亏损的弥补 亏损额的确认，是由主管税务机关核准的； 五年的弥补期限。 五、境外所得的税额抵扣 境外所得的适用税率：33% 分国不分项；限额抵扣；外国企业的境外税额可作为费用扣除。 六、注册资本到位情况表的填列 该表主要反映企业注册资本的到位情况，目的是为了审核、判定企业是否享受有关优惠政策及相关利息可否列支问题。根据总局《关于外商投资企业外方投资不到位有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税发［1999］60号）和《关于外商投资企业利息列支问题的批复》（国税函［1999］60号）的规定：一是外方实际投入的资本未达到规定比例的企业不得享受外商投资企业所得税优惠待遇；二是在规定期限内未缴足其应缴资本的外商投资企业，对其借款发生的相应的利息部分不得列支，计算公式如下： 不予列支利息=未到位注册资本额×应到未到天数×借款月利率÷30天 七、生产性收入的核算 核算目的：1、根据国税发（1994）209号，生产性收入占总收入的比例50%才能确定是否享受两免三减半政策等； 2、当年出口收入达总收入的70%，按照税法实施细则75条优惠，国税发（2003）127号第5条要求审核； 3、双向密集型企业，沪国税外（2003）129号 4、对追加投资、分阶段投资、不同税率的企业要分别填写，分别核算收入。 生产性企业是指从事企业所得税法实施细则第72条规定所列举的行业企业及国务院税务主管部门确定的其他生产性行业企业；生产性收入是指从事企业所得税法实施细则第72条规定的行业而取得的生产、经营收入；非生产性收入是指生产性经营收入以外的收入，具体法规可参考财税[2003]16号文件，国税函发[1993]306号，财税外字[86]第311号。 八、取消审批后的资料备