企业增值税纳税筹划毕业论文.doc

企业增值税纳税筹划 所谓纳税筹划(Tax Planning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种 (例如城建税、教育费附加等) 的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。 增值税纳税筹划的几种方法及应用 （一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 : A = (M - N ) /N　① 其中增值率、含税销售收入、购进项目价值分别用字母 A、M、N表示。当企业为一般纳税人时 ,其适用 17%的增值税率 ,且购进项目均可抵扣 ,那么该企业应纳增值税T1为 : T1 = N×( 1 + A )×17% - N×17%　② 当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 : T2 = N×( 1 + A )×3%　③ 通过计算可知 ,当增值率为 21. 43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21. 43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值税为 : 80×17% - 10 = 3. 6 (万元 )。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2. 4 (万元 )。通过筹划 ,可以使企业少纳 1. 2万元的增值税。 （二）利用不同销售方式进行纳税筹划 （1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种 例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第四规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到省纳税的目的。例如某客户购买 10 件商品，应给 1件的折扣，在开具发票时，按销售 11 件开具销数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣 1 件的折扣金额。这样处理后，按照税的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。此外，中小企业采用销售折扣（现金折扣）方式销售货物，不论会计上如何核算，其折扣额均不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。 （2）采取委托代销方式进行纳税筹划 例如：甲公司和乙公司签订代销协议规定：乙公司以 100 元 / 件的价格对外销售