查账征收企业所得税汇缴辅导培训资料文章.doc

企 业 所 得 税 一、收入问题 （一）收入总额的把握： 企业所得税法第6条规定： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入；存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 （二）收入确认：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号） 1、权责发生制原则和实质重于形式原则： 基本一致：无“与交易相关的经济利益能够流入企业利息收入租金收入特许权使用费收入第条利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。条特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （五）关于视同销售业务的问题 企业所得税条例第条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2008〕828号通知》中规定：以所有权转移为标志。 提示：与老税法的差异。企业所得税视同销售与增值税的视同销售不同，视同销售确认口径上存在的差异。 《增值税暂行条例》规定：将货物交付他人代销；销售代销货物；将货物从一个机构移送统一核算机构销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工、购买货物无偿赠送他人等八种行为均视同销售货物行为。 （六）关于收到政府补助问题 1、与收益相关的政府补助：财税[2008]151号 （1）企业取得的各类财政性资金：企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第26条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。 （3）不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前列支；用于支出形成的资产，其计提的折旧、摊销不得税前列支。 2、与资产相关的政府补助，企业按会计制度规定取得政府补助时应计入“资本公积”，同时，在税务处理上应并入收入一次性征收企业所得税，其对应的资产按税法规定的标准计提的折旧允许税前扣除。执行会计准则的企业，按照“会计准则—政府补助”规定，企业取得政府对资产的补助时，借：银行存款等 贷：递延收益，随着有关长期资产的使用，在使用期限内平均分配，计入损益，借：递延收益 贷：营业外收入，在税收处理上，为减轻税务机关、纳税人的工作量，可暂按准则规定，分期确认收入。 用于补偿企业相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。 提示：对于企业而言，除国家明方规定的不征税的外，政府补贴都要征税。 （七）关于股息、红利等权益性投资收益 1、企业所得税法第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。 2、企业从被投资单位税后累计未分配利润和盈余公积中分得的投资收益，包括现金分配、财产分配和送红股，均属于股息、红利性质的所得。 3、被投资单位以固定资产、无形资产、有价证券等财产对投资方进行分配，分配方应该按照有关财产视同销售和按与财产公允价值金额相当的现金进行分配两项交易进行所得税处理。投资方企业应当按照有关财产公允价值确定分配的股息红利所得。 4、企业所得税法实施条例第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的