审计基础第一、二、三章.ppt

《审计基础》专业技能提升 第一章　注册会计师审计职业特点 第一章　注册会计师审计职业特点 第二章 注册会计师的法律责任 第二章 注册会计师的法律责任 第三章 会计师事务所业务质量控制 第三章 会计师事务所业务质量控制 四、案例分析 　　审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。 四、案例分析 　　丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。 四、案例分析 ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任： 　　一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关； 　　二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人； 　　三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 四、案例分析 要求： 　　回答下列问题，并简要说明理由： 　　（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ 　　（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ 　　（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？ 四、案例分析 『正确答案』 　　（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。 　　依据《司法解释》第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 四、案例分析 （2）不能成立。 　ABC会计师事务所及其分支机构应作为共同被告； 戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人； ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。 四、案例分析 （3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。 　　理由：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。 一、质量控制制度的目标和要素 二、事务所业务质量控制具体内容 三、案例分析 重点与难点： 1、获取书面确认函 2、客户关系和具体业务的接受与保持 3、业绩评价、薪酬和晋升 4、项目组内复核、意见分歧 5、项目质量控制复核、检查的周期 一、质量控制制度的目标和要素 （一）质量控制制度的目标 　　会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。 　　两方面合理保证： 　　1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； 　　2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。 　　项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。 一、质量控制制度的目标和要素 　（二）质量控制制度的要素 　　会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序： 　　1.对业务质量承担的领导责任； 　　2.相关职业道德要求； 　　3.客户关系和具体业务的接受与保持； 　　4.人力资源； 　　5.业务执行； 　　6.监控。 一、质量控制制度的目标和要素 （三）对业务质量承担的领导责任 　　★会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 二、事务所业务质量控制具体内容 （一）获取书面确认函 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。 二、事务所业务质量控制具体内容 （二）客户关系和具体业务的接受与保持 　　合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 　　1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源； 　　2.能够遵守相关职业道德要求； 　　3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。　　 二、事务所业务质量控制具体内容 （三）业绩评价、薪酬和晋升 帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能受到惩戒。 （四）项目组