浙江工商大学第10章 负债(长期负债).ppt

第十章 负 债 第四节 非流动负债 一、长期借款 1．借入长期借款时 借：银行存款 贷：长期借款 2．计提利息时 借：财务费用、在建工程 贷：应付利息 (或长期借款) 3．归还长期借款时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款 案例：P213，10-25 二、应付债券 （一）一般公司债券 1、发行： 面值发行；溢价发行；折价发行 溢价与折价发行是发行企业在债券的存续期内对利息费用的一种调整。 2、债券折价或溢价的处理 （1）处理方法 在债券发行日至到期日的期间内摊销。 （2）摊销目的 将票面利息费用调整为实际利息费用。 （3）摊销方法 实际利率法 本期实际利息费用 =期初应付债券摊余成本×实际利率 本期溢价摊销额 =本期票面利息费用-本期实际利息费用 本期折价摊销额 =本期实际利息费用-本期票面利息费用 3、账户设置：“应付债券”账户 下设三个明细账： “债券面值” “利息调整” “应计利息” 4、应付债券的会计处理 (1)平价发行的债券 ①发行时 借：银行存款 贷：应付债券－－债券面值 ②每期期末计提利息时 借：财务费用、在建工程 贷：应付债券——应计利息 （或应付利息） ③到期清偿时 A、到期一次还本付息债券 借：应付债券－－债券面值 －－应计利息 贷：银行存款 B、分期付息债券 借：应付债券——债券面值 贷：银行存款 (2)溢价发行的债券 ①发行时 借：银行存款 贷：应付债券－－债券面值 －－利息调整 ②每期期末计提利息并摊销溢价时 借：财务费用、在建工程 应付债券－－利息调整 贷：应付债券－－应计利息 （或应付利息） ③到期清偿时 A、到期一次还本付息债券 借：应付债券－－债券面值 －－应计利息 贷：银行存款 B、分期付息债券 借：应付债券——债券面值 贷：银行存款 (3)折价发行的债券 ①发行时 借：银行存款 应付债券－－利息调整 贷：应付债券－－债券面值 ②每期期末计提利息并摊销折价时 借：财务费用、在建工程 贷：应付债券－－利息调整 －－应计利息 （或应付利息） ③到期清偿时 A、到期一次还本付息债券 借：应付债券－－债券面值 －－应计利息 贷：银行存款 B、分期付息债券 借：应付债券－－债券面值 贷：银行存款 （二）可转换公司债券 1、属于混合性证券 负债成分 2、处理时，将发行的债券拆分成 权益成分 3、负债成分：将可转换公司债券的“本金”和“利息”折算后确定。 4、面值与折现金额的差－－计入“利息调整” 5、权益成分：发行总价-负债成分的差－－计入“资本公积” 6、账户设置:设置 “债券面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细账户。 7、会计处理方法 案例：P218,10-30 8、 转换为股份时 （1）按债券的账面价值结转，不确认转换损益。 （2）债券面值不足转换1股股份的部分，应以现金偿还。 三、长期应付款 (一)应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易： 国外厂商提供设备，约定由企业用该设备生产出来的产品清偿设备价款的一种加工贸易方式。 1.引进设备时 借：在建工程等 贷：长期应付款－－应付补偿贸易引进设备款 2.支付进口关税、国内运杂费和安装费时 借：在建工程等 贷：银行存款等 3.引进设备交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 4.用生产的产品抵偿设备价款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：长期应付款－－ 应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 (二)应付融资租赁款 见租赁一章 （三）具有融资性质的延期付款购入资产 见固定资产一章 第四节 借款费用 一、借款费用的含义 企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 1．因借款而发生的利息 （1）向金融机构借入资金发生的利息； （2）发行债券发生的利息； （3）承担其他带息债务发生的利息。 2．因借款而发生的折价或溢价的摊销 即：因发行债券而发生的折价或溢价