第七章之利润.ppt

第五节 利润的核算 主讲：杨家骏 高级会计师 一、利润概念 是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接记入利润的利得和损失等。 利润是衡量企业经营状况的一项综合指标。 二、利润的构成 利润=营业利润+营业外收支净额 1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（或-投资损失）+公允价值变动收益（或公允价值变动损失） 营业利润是企业利润的主要来源。 （1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 （2）营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （1）营业外收入包括： A、非流动资产处置利得。如：固定资产出售、报废、毁损时的“固定资产清理”净收益；转让无形资产所有权时的净收益。 B、非货币资产交换利得。 C、债务重组利得。 D、政府补助。 E、盘盈利得。如：无法查明原因的流动资产盘盈收益（不包括固定资产盘盈——记入“以前年度损益调整”） F、捐赠利得。接受捐赠均记入“营业外收入” （2）营业外支出包括： A、非流动资产处置净损失。如：固定资产出售、报废、毁损时的“固定资产清理”净损失；转让无形资产所有权时的净损失。 B、非货币资产交换损失。 C、债务重组损失。 D、公益性捐赠支出。 E、非常损失。人力不可抗拒的原因造成的损失。 F、盘亏损失。无法查明原因、非常损失造成的固定资产、流动资产盘亏。 3、净利润=利润总额-所得税费用 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%） 三、利润形成的核算 1、账户设置 借 资产减值损失 贷 按资产减值损失的项目进行明细核算 借 投资收益 贷 按投资项目进行明细核算 借 公允价值变动损益 贷 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房产等项目进行明细核算 借 营业外收入 贷 按营业外收入的项目进行明细核算 借 营业外支出 贷 按营业外支出的项目进行明细核算 借 所得税费用 贷 按当期所得税费用和递延所得税费用进行明细核算 借 本年利润 贷 2、核算 例：ABC公司2008年损益类科目的年末余额如下 四、利润分配的核算 1、账户设置 利润分配--提取法定盈余公积 --提取任意盈余公积 --应付现金股利或利润 --转作股本的股利 --盈余公积补亏 --未分配利润 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、 应付现金股利或利润、转作股本的股利、 盈余公积补亏----没有余额 未分配利润----有余额。 2、利润分配的程序 （1）弥补以前年度亏损。以前年度亏损未弥补完，不能提取法定公积金和法定公益金。 注：企业可以用税前利润弥补以前年度亏损，税前利润不足弥补的，也可以用税后利润弥补亏损。税前利润弥补亏损不得超过5年。 （2）提取法定公积金。公司制企业（包括国有独资企业、有限责任公司、股份有限公司）按《公司法》规定以本年净利润的10%提取；非公司制企业的法宝公积金提取比例可以超过10%。企业提取的法定公积金累计超过公司注册资本的50%时，可以不再提取。在提取法定公积金和法定公益金之前不得向投资者分配利润。 （3）提取任意盈余公积金。公司制企业经过股东大会决议，可以提取任意盈余公积；非公司制企业也可以经类似权力机构批准，提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。 （4）向投资者分配利润。可供分配利润减去提取的法定盈余公积和