增值税重点讲解.ppt

增值税重点讲解 博士 陆庆春 注册会计师 会计师 注册高级税务筹划师 征税范围的一般规定 现行增值税征收范围的一般规定包括： 1.销售或者进口的货物(有形动产) 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。 征税范围的具体规定 除了上述的一般规定以外，特殊项目或行为需要做出具体确定。 1．属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (4)集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 (5)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2．属于征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为： ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 上述8种行为应该确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。 (2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 下列需要交纳增值税的情况 (1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 (3)兼营非增值税应税劳务行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 油气田企业的增值税纳税义务人是指在中华人民共和国境内从事石油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司（以下简称中石油集团）和中国石油化工集团公司（以下简称中石化集团）重组改制后设立的油气田分(子)公司、存续公司和其他石油天然气生产企业(以下简称油气田企业)。 一般纳税人的认定及管理 2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元（现为80万元），一律按增值税一般纳税人征税。 税率与征收率 基本税率：17% 低税率：13%。 零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 征收率：一般规定：3% 特殊事项 销项税额的计算 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的； (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (3