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ABC法的应用现状及其成功实施的条件 　90年代初，业务量成本法（activity－basedcosting，简称ABC）十分热闹，之后一些公司对这种复杂的成本技术有所冷淡，其原因在于ABC法比当初文章中所建议的更难实施，而且并非所有实施的组织都达到了预期的效果。最近一些文章主要是从人力和战略的观点论述了实施ABC法的困难。然而，据最近美国管理会计师协会成本管理小组的调查表明，被调查公司中，54％应用了ABC法的公司将它用于会计以外的决策领域；另有89％的应用公司说它值得实施。 　　1.ABC法的应用现状 　　调查表明，被调查公司中有49％的公司采用了ABC法。本文将“采用”定义为：公司决定实施ABC法并投入必要的资源。在没有采用ABC法的公司中，25％的公司说他们正在考虑，只有5％的公司说他们仔细考虑后又放弃了。 　　ABC法在非制造性公司、财务、金融、非营利、公用事业和其他服务性机构的采用呈上升趋势，采用比例达61％；在制造行业是45％。 　　已采用了ABC法的公司中，54％已达到用在会计以外的某些决策领域的阶段，14％还处于分析阶段，只有2％的公司说他们实施了ABC法后又放弃了。 　　2.哪些公司采用ABC法 　　影响采用ABC法的因素包括：成本失真的可能性，决策时使用成本信息的程度，系统创新的缺乏和组织的大小。 　　2.1成本失真的可能性 　　成本失真的可能性越大，组织采用ABC法的动机越强烈。 　　成本失真可影响许多决策领域包括顾客盈利分析。美国中部一家公司的会计经理说，他们原有的管理受到了强大的冲击，因为ABC法分析显示，如果将他们为一个重要客户所做的全部工作都考虑在内的话，在这个占其销售收人6％－7％的客户身上根本无利可图！ 　　当成本失真的可能性较小时，应用ABC法的好处将非常有限。美国南部一家制造公司的成本会计主管说：“我们是一家生产单一产品的工厂，我们不相信我们的成本数据会因ABC法而有显著的改善或更新。” 　　2.2决策时使用成本信息的程度 　　即使ABC法能从根本上降低产品的成本失真，若公司决策时不能很好地利用成本信息，公司也不会实施ABC法。在有关竞争、降低成本和价格决策基准等问题上，被调查者将决策时使用成本信息的程度列在前列。 　　一家制造公司的经理说他们公司曾考虑采用ABC法，但还是放弃了。其中一个关键的原因是公司对产品价格的控制权很小。产品价格完全由市场决定，可信度高的产品成本信息显得不是那么重要。他进一步说，ABC法对我们的需求来说似乎是太复杂了。 　　2.3系统创新的缺乏 　　几位被调查者说他们公司正在安装新的信息系统。实际上，15％的未来用者说他们正安装新的信息系统或使原有的信息系统升级。相反，只有7%的采用者提到了系统创新。通常都是在完成了系统升级后才计划实施或考虑实施ABC法。 　　系统创新阻碍应用ABC法至少有两个原因：首先，实施ABC法将花费大量的时间和精力。如果重点放在其他重要的系统的改进上，将没有足够的资源来完成ABC项目。其次，ABC系统比传统的成本系统需要更为详细的信息。由于需要更多的信息来实施ABC法，许多公司宁愿等到支持系统被改进或替代之后再实施ABC法。 　　2.4组织的大小 　　采用ABC法的公司规模一般比未采用者要大。这可能是因为规模不同，公司的可用资源也不同（如人力资源和资金），且实施ABC法具有规模效应。 　　3.影响ABC法成功的因素 　　影响ABC法实施成功的最重要因素与决定是否采用它的因素不同。要达到“成功”的阶段，即ABC法已用于会计以外的决策领域的阶段，必须考虑时间、其他待实施的创新项目、现有信息系统的先进程度、管理上层的支持、ABC与财务系统的集成以及将ABC法作为预算系统的一部分。 　　3.1时间 　　实施ABC法通常比预料的时间要多。一般来说，达到使用水平的公司早在3年前就开始实施ABC.公司规模越大，达到使用水平所用的时间越长。 　　3.2其他创新项目 　　62％的公司说他们未到达使用阶段是因为实施了别的创新项目。几个被调查的公司说他们实施ABC法有困难，因为还有别的优先项目，比如开发新产品并进入新市场，实施新的信息系统，企业重组或再造等。美国东北部一家制造公司的财务总监说，因为实施其他重要创新项目，他们公司仍处于ABC的分析阶段。除ABC外。他们公司还在实施部门范围内的信息系统，全面质量管理，精益生产，准时化生产，计算机集成制造（CIM），MRP 　　II等。公司首席执行官已制订了非常积极的成本削减和效率目标。这些项目都影响了ABC法的实施，但是管理层普遍认为ABC法也将有助于其他创新项目。 　　3.3信息技术先进程度 　　信息系统的改进通常先于采用ABC法和达到ABC法的使用水平，高水平的信息技术对大多数