FASB和IASB概念框架联合项目动因探析推荐.docVIP

FASB和IASB概念框架联合项目动因探析 内容提要: 概念框架对于指导和评价会计准则体系的建立具有重要意义，我国有必要构建财务会计概念框架。在构建财务会计概念框架、借鉴当前世界上已有的概念框架时，要注意到它们之问的差异和不足，符合我国的国情。我国应加强会计准则国际协调，积极参与会计准则国际一体化的工作。 　　关键词：财务会计；联合项目；会计准则 　　美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（原IASC，现IASB）的概念框架（或称概念公告）的发布距今已经颇有些时日了。近几年来FASB和IASB开始进行合作项目，对基本会计概念进行清理，其中很重要的一个联合项目就是对概念框架的重新审视，目标是建立一个通用的概念框架。而概念框架对于指导和评价会计准则体系的建立是有着重要意义的，因此，FASB和IASB的这个概念框架联合项目对于会计准则的国际协调也将有深远的意义。 　　本文主要对该联合项目的动因进行探析，并据此提出对我国的启示。 　　一、FASB和IASB的概念框架联合项目介绍 　　概念框架联合项目的起源可追溯到2003年3月份，当时FASB提出了一个运用“原则导向”（principle-based）的方法来制定美国会计准则的提案，针对公众的评价，FASB认为加强概念框架的研究是有必要的。而开发一个通用概念框架联合项目的提议，是在2004年4月22日和23日的FASB和IASB的联席会议上。在2004年10月20日的联席会议上，FASB和IASB都把此项目添加到他们各自的日程表中，提出目标是在现有的FASB和IASB的概念框架的基础上开发一个通用的概念框架，该框架将被FASB和IASB作为他们制定会计准则的基础来使用。同时，FASB和IASB也达成了一些关于如何执行该项目的临时决议[1]：1.该项目应该首先关注适用于私营部门中的企业的概念。然后，FASB和IASB应该考虑把这些概念应用于其他部门，这可从私营部门中的非盈利性组织开始。 　　2.该项目应该被分成几个阶段，最开始的注意力应该放在进行各概念框架的整合及改进概念框架中某些特别的方面，如财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、确认和计量。随着概念框架的整合及改进，优先考虑那些很可能在短期内为FASB和IASB带来好处的问题，例如，一些影响他们新的或修订的准则项目的交叉性问题。 　　3.所整合的概念框架应该采取一个单一文件的形式，而不再是像美国FASB现在这样以几个文件组成。它应该包括概述和一个做出各种结论的基础。在这些临时决议达成后的几个月内，项目小组的成员进行了不少工作。2005年6月，这个联合项目已经就财务报告的目标及会计信息的质量特征进行了较为充足的研究和讨论，即将进入计划中的第二个阶段，对财务报表的要素及确认和计量进行研究和探讨。 　　二、FASB和IASB的概念框架联合项目动因探析 　　从上可知，FASB和IASB已经决定共同建立一个通用的概念框架，取代FASB和IASB现有的概念框架，并以联合项目的形式在进行研究。所采取的方式是确立基本问题和重点问题，分阶段、分步骤地进行。那么，为什么作为拥有世界上最完整的财务会计概念公告的美国FASB，要和IASB进行合作，对他们的现有概念框架进行整合，并且改进概念框架呢？这是多种因素共同作用的结果，下面就对其动因进行分析 　　1.概念框架的重要性。对于FASB和IASB来说，财务会计概念框架是非常重要的，它是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，它可用于指导首尾一致的会计准则[2].尤其是在美国安然、世通等一系列财务舞弊案爆发后，FASB和IASB一致同意高质量会计准则的制定模式应由规则导向转为原则导向。而原则导向意味着会计准则不能是惯例的集合，而必须根源于基本概念。为了使得针对不同问题的各会计准则能够导致一致的财务会计核算和财务报告，这些基本概念需要构建一个权威的、综合的、内在一致的框架。 　　如果没有普遍接受的框架的指导，会计准则的制定就会受到准则制定人员自己对概念的不同理解的影响。一方面，特定的准则制定问题只有在各准则制定人员自己对有关该问题的概念的理解正好相同或相近时才能达成一致的意见；另一方面，由于准则制定人员的构成是在不断变化的，在以前某一特定准则制定中采用的概念，也许在另一准则制定时就没有被采用，从而导致在不同准则中相同或类似的问题被予以不同的处理，准则之间缺乏内在一致性，也不能根据以前所做的决策预测未来类似问题的处理。这些情况并非是主观臆想出来的，实际上，这些都是美国FASB的前身会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）在准则制定过程中所遇到的，并因此受到了强烈的批评，最终难逃被解散的命运。所以当FASB作为新的准则制定机构成立时，FASB的成员决定