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上市公司资产减值会计研究 　 提要 我国资产减值会计不论在理论上还是在实务中都还很不完善，所以资产减值会计容易成为上市公司操纵会计利润的手段，所以资产减值成为不可回避的课题。 　　关键词：新会计准则；资产减值；资产减值损失 　　一、资产减值及相关原则概述 　　资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者得以控制的资源。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上表现为资产的可收回金额低于其历史成本，这种差异源于社会经济环境的不确定性。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的减值，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的未来可预期经济利益高于账面成本时，记录为一笔资产减值损失。与资产减值会计相关的会计原则主要有两个：一是资产减值会计是对历史成本原则的修正。如今，因通货膨胀的存在增加了企业面临的风险和不确定性，资产减值会计是针对现有的环境和条件提出来的，是基于历史成本计价模式的重大突破；二是资产减值会计是对稳健原则的应用。在复杂的经济环境下，滋生的不确定性因素的增多，经营风险的不断增大，就需要更加广泛深刻的运用稳健原则，该原则要求企业正确地反映风险，以有利于会计报表使用者做出正确的决策。资产减值会计就是如此应运而生的。 　　二、上市公司资产减值存在的问题及成因分析 　　（一）资产减值会计实务中常遇到的问题 　　1、上市公司财务预决测能力偏低。我国大部分上市公司对于现金流量预测缺乏经验，预测结果可靠性低。证监会曾先后强制性要求上市公司提供3～10年期的盈利预测，结果都不理想，只能把盈利预测列入自愿披露信息。究其原因，主要体现在上市公司的财务预决测能力偏低方面。 　　2、弄虚作假层出不穷。在我国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡见不鲜。2001年爆发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案件。这些公司的每一份虚假财务报告的背后，都附带着一份由注册会计师出具的虚假审计报告。 　　3、会计专业人员综合素质较低。目前，我国会计人员的业务水平低，操作能力受到局限，缺乏对市场信息的洞悉能力，对于错综复杂的资产减值问题，一些会计人员有心无力，这就影响了我国资产减值会计准则实施的效率，也让我们必须加快提高会计人员的专业水平和综合业务素质，才能达到要求。 　　4、法人治理结构不够健全。现在大多数上市公司是由国有企业改制而来的，这使得所有者缺位，对经营者的约束力小，企业形成不了一个健全的监管约束经营者的机制，这就为经营者创造了为获取自身利益而利用资产减值会计政策进行盈余操纵的可乘之机。 　　5、上市公司资产减值准备计提不合理。上市公司受其利益的驱动性，通常会千方百计地寻找新的利润操纵手段以逃避市场的监管，从而达到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭亏增盈”和增发配股等多重性目的，且在相关信息披露时会选择最有利于自己的方式和内容予以披露，利用坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及其他减值准备的计提操纵利润。 　　（二）上市公司资产减值问题成因分析 　　1、市场经济发展不够完善。市场经济体制不健全，在经济发展程度不足以形成一个统一的交易信息系统，便不能取得具有实际意义的预期未来收益信息。这使会计人员在考虑资产减值的因素时，不能获取可观的估计数据。而且在多变的当今环境下，公司的运作不合理，经营状况不稳定，偶发性因素较多，因而在市场上要获得准确的信息仍需时日。 　　2、外部审计监督力度不够。注册会计师是会计外部审计监督的主要力量，它对于会计信息的质量保证具有十分重要的意义。我国注册会计师的监督力度还不够，这主要是由于注册会计师制度的不健全，会计师聘用、轮换制度尚不完善，影响了注册会计师审计的独立性，同时还缺少给予注册会计师支撑的专业审计准则。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中上市公司治理结构的不完善导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重要原因。 　　3、会计人员业务素质不高。我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是由于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。有的会计人员职业判断能力不强，对政策法规的运用和业务处理不够准确，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息失真。另外，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，对一些会计人员的营私舞弊行为不闻不问，听之任之，还有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄。 　　4、上市公司治理机构不完善。建立良好的内部控制制度