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中美两国会计制度的差异及借鉴 　　【摘要】 随着经济全球化的日益深化，与美国的会计制度相比，我国的会计制度存在着许多问题。借鉴美国会计制度改革经验，完善我国的会计制度，确立我国的会计规范体系成为我国会计界必须面对的问题。本文试从美国会计改革的基础上分析我国应如何借鉴美国会计制度改革的经验，从而确立具有中国特色的会计规范体系。 　　【关键词】 会计制度；差异；会计规范体系 　　 　　美国作为世界经济第一大国，其会计也是国际会计的领先者，其会计体制改革的经验是很多大国借鉴的对象。在全球经济一体化的今天，我国企业会计制度面对很多问题，但是与美国相比，我国与美国存在着很多差异，诸如对汇兑损益的处理不同，对应收账款的坏账记提方法不同，对开办费的处理不同等等。 　　 　　一、美国会计制度的特点 　　 　　（一）会计的多样性 　　美国是一个有50个州的联邦制国家，每个州都有自己的立法机构，这些立法机构拥有广泛的权力，可以控制各自州界范围内的各种经营活动并征收税款；各个州负责自己州内授予注册会计师资格的事宜，各州授予资格的要求略有不同。正是美国的这种行政划分导致了各个州的会计制度制定灵活多变，使得美国会计呈现出多样性的特征。这种因地制宜的会计制度建立方法使美国整体的会计制度具有相当的灵活性。相应地，会计实务操作更能适应当地企业的实际需要，满足各种信息使用者的各种需要。 　　（二）突出的行业自律约束机制 　　美国现有的会计准则是由1973年6月成立的财务会计准则委员会（FASB）制定的，财务会计准则委员会脱离了美国注册会计师协会的直接领导，而归属于由六个职业团体代表所组成的“财务会计基金会”（Financial Accounting Foundation FAF）。财务会计准则委员会设七位专职委员，这些委员均由财务会计基金会任命，因而具有较为广泛的代表性。可见，美国会计主要强调的是民间的自律约束机制，导致美国政府干预机制相对较弱，从而呈现出弱强制性，而这种弱强制性恰恰加快了美国会计制度改革的速度，使得美国会计制度准则能很好的迎合美国经济发展的需要，进而导致美国的会计准则在全世界范围内有很大的影响力，其“公认会计原则”也被视为会计制度制定的基础，比如我们现在使用的国际会计准则的制定主要就是以美国会计准则为依据的。 　　（三）会计监管体制上体现政府监管与行业自律的新特性 　　由于2001年下半年，安然公司爆出财务舞弊事件，接着环球电讯、施乐、世界通信等一大批上市公司因会计违规而受到的指控不断见诸报端。导致美国发生了前所未有的会计诚信危机。针对这种问题，美国政府先后颁布了《公司与审计的责任、义务和透明度2002年法案》（简称3763号法案）、《2002年公众公司会计改革与投资者保护法案》（简称《公司改革法》）《萨班斯———奥克斯利法案》（简称《SOX法案》），以加强对会计行业的监管。上述法案要求建立由五人组成的公共监察委员会来监管会计行业，该委员会委员由美国证券交易委员会（SEC）与美国财政部、联邦储备委员会磋商后任命。该委员会负责监督上市公司审计时，所有会计师事务所为发行证券的公司出具的审计报告，都必须向该委员会备案。同时为了防止利益冲突，美国证券交易委员会还制定一系列相关规定，诸如有关金融分析师的新规则；授权美国证券交易委员会不经法院审理就可以将有公司舞弊行为的人定为上市公司禁入者，禁止其担任任何上市公司的董事和高层管理人员；设立上市公司审计规则管理局，隶属美国SEC，但应相对独立。其基本职能是对公司财务作假、审计规则运用有出入等行为进行监管，而且原来由民间制定会计准则的权利，重新划归到审计规则管理局等。这些措施的建立使得美国的监管体制发生了根本性的变化，它完全打破了局限于行业自律基础上形成的政府监管与行业自律相结合的新特性。这种新特性表现为：一方面仍然要求行业自律，另一方面成立专门的机构对会计行业进行实时监督，二者相互结合形成了美国新的监管模式。我国目前同样存在着严重的会计信用问题，其表现形式与美国的相关事件具有相似之处。因此，美国会计制度改革的这一新特性对我国有很重要的借鉴作用。 　　 　　二、中美两国会计制度的差异分析 　　 　　尽管美国会计制度在改革上有许多的成功之处，但是中美会计体制上存在着诸多差异，这限制了我国对美国改革经验的吸收和借鉴。这些差异主要是政治、经济、法律、科教、自然、人文因素等方面的宏观因素，以及企业管理体制、企业组织形式、企业生产经营规模、企业经营目标和方针、企业内部管理水平、企业领导和职工的会计意识等方面的微观因素。其中经济因素、法律因素和人文因素对会计的影响最为显著，同时也是导致微观因素产生的诱因。 　　（一）经济因素是直接影响会计发展的最重要的环境因素 　　会计