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人力资源会计的学科归属分析 摘　要：到目前为止，国内出版的有关人力资源会计的专著，一般是将人力资源会计纳入财务会计系统进行论述的，而在实践中却得不到后援支持。目前国内人力资源会计研究形成的共识和创新，显示了人力资源会计体系近乎完善。但看似完善的会计系统实际上缺乏可操作性。造成这一现状的根本原因是人力资源的研究方向出了问题，解决之道是首先明确人力资源会计的学科归属。本文针对人力资源会计的学科归属问题展开探讨，先对人力资源归属于财务会计进行了分析，接下来对人力资源会计纳入管理会计的可行性进行了探讨。最后得出的结论是：人力资源会计不能纳入财务会计系统，而应是管理会计的组成部分。 　　关键词：人力资源；人力资本；人力资源会计 　　一、人力资源会计学科归属问题的提出 　　人力资源会计是传统财务会计的延伸，还是管理会计的一个分支？对这个问题学术界存在分歧。本文把人力资源会计学可归属存在的分歧归纳为三种：人力资源管理会计主张论，人力资源财务会计主张论，人力资源财务会计与管理会计共同论。 　　（一）人力资源管理会计主张论 　　弗兰霍尔茨将人力资源会计纳入管理会计系统进行研究，“人力资源会计的主要目的是便于把人作为组织的资源而进行管理。这样我们可以把它称为人力资源管理会计———会计应用于人力资源的管理”。“我们把人作为资源并不需要他们属于组织所有来解释。首先，管理会计信息系统可以不受对外报告惯例的约束。如果管理上认识到人力资源会计的信息是必要的，那么，它就可以作为财务会计系统的一个附加部分而得到发展并提出报告，正如目前处理某些成本会计信息那样。”在弗兰霍尔茨看来，人力资源会计是管理会计的一个组成部分，但他并没有明确指出人力资源会计不能纳入财务会计系统。 　　（二）人力资源财务会计主张论 　　到目前为止，国内出版的有关人力资源会计的专著，一般是将人力资源会计纳入财务会计系统进行论述的。陈仁栋认为：“从社会发展趋势看，随着自然资源日益短缺和科学技术的高度发达，人力资源价值会计终究会被纳入传统会计系统当中。”刘仲文认为：“企业人力资源会计则是把人力资源作为企业的人力资产进行确认、计量、记录、报告和管理。”张文贤认为：“人力资源会计是现行传统会计的延伸和补充，不是对现行传统会计的否定和替代。因此，人力资源会计完全可以沿用现行传统会计的一些基本假设和核算程序。” 　　（三）人力资源财务会计与管理会计共同论 　　阎达伍认为应将人力资源会计区分为人力资源财务会计和人力资源管理会计两部分，“由此，可将人力资源会计重新界定为对人力资源进行价值核算和管理的一种活动，它包括人力资源财务会计和人力资源管理会计两部分，前者以会计原则为准绳，主要鉴别、计量与提供人力资源的货币信息，以使信息使用者做出正确的判断和决策的有组织的系统；后者是利用人力资源的货币信息及其他相关信息，对人力资源的选择、开发、配置、保护、评价等进行判断和决策的会计管理活动”。 　　二、对人力资源会计归属于财务会计的分析 　　到目前为止，由于国内出版的人力资源会计专著大多是把人力资源会计放在财务会计系统中研究，并且在研究中遇到了难以克服的难题，因此，要把握人力资源会计的学科归属问题，首先要明确人力资源会计是否应纳入财务会计系统，财务会计系统能否识别人力资产。这是解决人力资源会计学可归属问题的关键。 　　（一）人力资源会计纳入财务会计是否能满足信息使用者的客观需要 　　人力资源会计纳入财务会计系统就是要强调人力资源会计信息的对外报告。现在的问题是：首先要明确谁最需要得到人力资源会计信息，是企业管理者，还是投资者，或是债权人？如果不能明确谁最需要人力资源会计信息，人力资源会计的研究成果就很难推广。典型的例子是最早实践人力资源会计的巴瑞（Barry）公司在初期试行时，是将人力资源会计信息纳入对外报告，后因顾及对外报表公开性的问题而改为在对内报告中反映。这个例子也说明人力资源会计信息具有一定的隐私性。其次要明确提供人力资源会计信息是否符合效益大于成本的约束条件。人力资源是一项很复杂的资源，“人力资源会计计量过于深奥复杂，可能有违‘效益gt;成本’这个约束条件”。 　　1.人力资源会计信息的使用者分析。人力资源会计的研究成果最终要为谁服务，换句话说，谁最需要得到人力资源会计信息？我们可以从以下几方面进行分析：（1）作为企业的债权人（如银行等）最关心的是企业现实的偿债能力，即最关心企业现有的可抵押资产，而人力资源的可抵押性是很特殊的，这也是现实生活中企业容易得到房地产抵押贷款的原因。当然，债权人也很关心企业的现金流量，但企业现金流量与企业人力资源价值不一定对称；（2）作为投资者，他们购买企业股票是在买企业未来，未来的不确定性导致的股价波动是股票市场具有吸引投资的原因之一。企业未来与企业人力资