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关于《股份有限公司会计制度》的几个问题 财政部发市的《股份有限公司会计制度一会计科目和会计报表》（以下简称“制度）经过一段时间的实务操作之后，笔者认为有些问题在财政部发布的相关具体会计准则中是可以找到解决办法的；而另一部分则是现行有关财务会计规定中尚未明确的，需要进一步探讨。 　　一、制度规定不明确或不正确，而在县体会计准则中得到补充、更正的问题 　　1998年12月28日财政部财会字[1998]66号文印发《关于执行具体会计准则和lt;股份有限公司会计制度gt;有关会计问题解答》中明确，当制度与准则不一致时，按照准则执行。同样地，如果制度规定没有具体会计准则明确的，应该按准则执行。根据这一通知，制度中存在的几个问题就可以解决了，这些问题主要包括： 　　1、关于短期投资跌价准备的计提方法 　　制理规定，中期期末成年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额计提短期投资跌价准备。但这仅规定了计提原则，即市价与成本孰低，并未规定差额的具体确定方法，是按投资总体，还是按投资类别或单项投资计算确定，制度没有进一步的说明。对此，我们应参照财政部1998年6月24日发布的《企业会计准则一投资》及其指南的有关规定：短期投资的成本与市价就低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资100%以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。 　　2、关于债务重组时的公允价值 　　制度规定，债务方以非现余资抵偿债务的，公司（债权人）按取得资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；债务方以发行权益性证券方式抵偿债务的，公司（债权人）按发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目。即要求债务重组所获得的有关资产按其公允价值入账，但何为公允价值，制度没有说明。 　　财政部1998年6月12日发布的《企业会计准则——债务这组》及其指南中对此下了定义，并作了必要诠释。公允价值，是指在公平变弱小，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在债务重组交易中，对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该项资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率计算的现值确定。对于债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 　　3、关于购入长期债券支付的税金、手续费等人账问题 　　制度规定，公司购入长期债券时，支付的税金、手续费等各项附加费用，记人“财务费用”。此项会计处理的规定甚为不妥，混淆了筹资活动和投资活动两种截然不同的经营行为。公司购买长期债券，属投资活动，其发生的相关费用理应计入长期债券投资。 　　而《企业会计准则一投资》及其指南是这样规定的：“长期债权投资取得时的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用”。显然，准则的规定是合理的，也是我们以后应该照此执行的。 　　4、关于销售折扣与折让 　　在核算销售商品时，制度增设“折扣与折让”科目，其中对销售折扣的规定不甚妥当。因为按合同规定为了及早收回货款而给予买方销货折扣，实质上是一种融资行为，其发生的费用以计入财务费用为妥。财政部1998年6月20日发布的《企业会计准则一收入》及其指南则规定此项折扣计入财务费用。 　　二、制度和其他有关财务会计规定中没有明确，有待进一步探讨的问题 　　1、关于编制合并报表的界线 　　制度规定，公司对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质控制权的，应当编制合并报表。笔者认为其规定得不够严密。假定A、B两个公司分别出资51％和49％举办了C公司，而B公司虽然投资比例为49%，但其在董事会等方面对C公司却具有实质控制权，按制度规定，B公司应将C公司纳入合并报表范围；而A公司对C公司的投资比例为51％，按制度规定也要把C公司纳入合并报表范围。这样，一家公司的会计报表被两家公司用以合并（却非比例合并），显然是不合理的。相比之下，制度对权益法核算范围的规定要严谨得多，其规定：公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但有重大影响，应采用权益法核算公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，但不具有