财务报表介绍.ppt

编表主体 编表基础 以总分类帐为基础 以单体报表为基础 单体报表 合并报表 单一法人，法律意义上的会计主体 若干法人组成的经济学意义上的会计主体 -13- 2.持续经营--风险判断观 现实是国际市场一体化，企业竞争国际化，资本市场全球化，兼并收购与债务重组已替代了传统的清算解散。 3.货币计量--交易价格观 现实是不稳定的币值要么通胀，要么通缩；无法确认的公允价格，要么是集团内的内部转移价，要么是国际间利益相关体间的内部交易价。 -14- 苍白的会计准则 1. 配比原则定义模糊 配比原则的基础是应计制，然而在历史成本入帐的前提下，会计入帐有众多备选方法，如有关存货计价的后进先出法和先进先出法，折旧的直线法和加速折旧法等，这就使计量一企业财务报表的每一主要事项存在许多成本与收入的备选方法，从而使配比的结果多元化。 2. 稳健(谨慎)原则并不“稳” 稳健原则的主要内容是存货计价中的成本与市价孰低法，确认或有负债而不确认或有利得，广告的费用化及研发费用在支出当年费用化。简言之，稳健行为就是选择低收入，高费用，确认未实现损失而不确认未实现利得。这一原则导致一个期间内稳健主义盈余的实现即意味着下一期间的非稳健盈余的实现，例如，某一项目在取得当年便完全费用化，意味着在以后时期内便勿需记录任何费用，这将使企业的盈余人为地高估与低估。 -15- 2-2. 现实的困惑 信息披露的不对称 自企业实现两权分离后，会计理论便受“代理理论”支配。较多信息的管理当局与较少信息的投资者便成为信息不对称现象中的主体。信息不对称将导致投资者的“逆向选择”、管理者的“道德风险”与“投机行为”。 信息失去了相关性 在科技创新，以知为本的知识经济大潮中，非会计数据的分析已日现重要。 -16- Case-3 逸凡 invent 公司自96年度开始生产与推广电子宠物系列产品，当年利润逐月上升，97年度，公司决定加大促销力度，追加销售费用，但结果却是事与愿违。 -17- 96年损益表(万元) 营业收入 1,200 成本费用 产品成本 300 行政费用 100 销售费用 100 财务费用 100 600 经营溢利 600 97年损益表 (万元) 营业收入 400 成本费用 产品成本 200 行政费用 100 销售费用 200 财务费用 50 550 经营溢利 -150 -18- “在高科技时代，计算一个产品周期的利润比计算一个时间周期的利润更重要。” “财务报告 仅着眼于每期(月、年)的盈余，这并未真正体现一个企业在某一时期内实际增减的经济价值。” ----Robert. S .Kaplam 《失去的相关性》 -19- 2-3. 未来的挑战 与金融创新相随的风险披露 与科技创新相伴的是金融创新，其特征是银行信用证券化，金融工具产品化，表外项目系列化，因而对金融衍生产品的计量与披露成为国际会计的一个热点。 与收购兼并相伴的无形资产计量 商誉是指收购资产的成交价与帐面值间的差价，理论上表述为是这一资产预期的超额盈利能力。由于是面向未来的预期，因而其计量的标准是模糊的。迄今，国际间的会计准则对其只有2点共识，即外购商誉按购买价格予以确认，确认的商誉，应按规定的期限摊销。因而商誉已成为最无形的无形资产。 与不确定事件相连的损益观 即使在完善市场条件下，企业经营仍存在众多的不确定事件，如产品质量保证问题，有奖销售问题，环境成本问题，债务担保和承诺事项等等。若企业面临的是不完善的市场条件，则不确定因素更多。将不确定性按程度或称概率(Probability)加以划分，然后加以计量，是目前常用的方法。 -20- * * * * 原计利润 US$14.22亿 调整后利润 US$4.16亿 应摊销研究开发费 10.02亿 应摊销专用工具 2.43亿 应摊销培训费、设计费 5.93亿 18.38亿 减: -1- 1 财务报表之特征 判断的主观性 目的的多元性 方法的多重性