(精选)西方财务会计第七章 长期资产课件.pptVIP

西方财 务 会 计Financial Accounting 第七章 长期营业用资产 第一节 长期营业用资产的类别与特征 长期营业用资产一般划分为厂场资产、自然资源和无形资产三大类 一、厂场资产 1、厂场资产的类别 土地、建筑物和设备三大类。 土地 建筑物 设备 2、厂场资产的特征 用于生产经营活动， 使用期长，寿命超过一个会计年度 具有实物形态 续 二、自然资源 矿山、油田、森林等 三、无形资产 不具有实物形态的，企业长期受益，例如专利权、商标权、版权、特许经营权等 长期资产的共同特征: 在多个会计期间提供效用 初始作为资本支出 成本在各会计期间转销为费用 续 三、机器设备 成本包括： 买价（减折扣） 运输费用 途中保险费 销售税和其他税金 安装费及试车费等 四、一揽子购买 购买总成本在各类资产之间进行分配 一般采用相对销售价值法，按各项资产的公允市场价值或估定价值的比例分摊 第三节 厂场资产的折旧 一、折旧定义： 固定资产在使用过程中，发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧 会计处理： 将固定资产的成本在其有效使用年限内分期摊销为费用的程序称为折旧 计提折旧是以配比原则为基础：将资产的费用与资产寿命期内产生的收入相配比。 计算折旧是一种分配程序，而不是一种估价程序。 续 二、计算折旧的因素 1、计提的折旧以考虑因素： （1）厂场资产的原始成本 （2）预计有效使用寿命 （3）估计残值 有形损耗，包括：使用损耗\自然损耗 2、无形损耗（obsolescence） 也称精神损耗、功能损耗或陈旧 续 三、计算折旧因素 1、固定资产原始成本 2、估计使用寿命 预计资产的有效使用年限、产量、英里等，不是实物使用寿命 3、估计残值（residual ，salvage or scrap value ） 应折旧成本（价值）＝资产原始成本－估计残值 续 四、四种折旧 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 每种方法分配到各期的折旧费用不同，但分配的折旧总额是相同的。 续 1、直线法（Straight-line，SL） 将资产应折旧成本在资产的使用年限平均分配，即每年折旧费用相同。 计算公式如下： 年折旧额=（原成本—估计残值）÷估计使用年限 或= （原成本—估计残值） ?年折旧率 年折旧率=1/估计使用年限 期末，资产的账面价值（Book value）为资产成本减累计折旧。 资产的账面价值随累计折旧的增加而减少，在有效使用年限终了等于估计残值，称为“已提足折旧”。 续 2、产量法（Units-of-production，UOP） 将资产应折旧成本除以其寿命期内的总产出量（或服务量），得出一固定的单位折旧额。计算公式如下： 单位折旧=（原成本—估计残值）÷估计总里程 年折旧额=单位折旧额?实际工作量 续 3、双倍余额递减法（Double-declining-balance，DDB） 属于一种加速折旧法（accelerated depreciation method） 特点 资产使用早期折旧额较大，资产使用后期折旧额较小，使固定资产成本加快得到补偿。 DDB的年折旧率： 年折旧率=直线折旧率×2 DDB的年折旧额 ＝年初账面价值×年折旧率 续 4、年数总和法（sum-of-year’s-digits，SYD） 也属于一种加速折旧法 年折旧率＝尚可使用年数／年数总和 年折旧额＝（原始成本－估计残值）× 年折旧率 如例：使用年数 5年 年数总和 =5+4+3+2+1=15 续 五、折旧方法对所得税的影响 SL法广泛用于财务报告目的 加速折旧法广泛用于纳税目的 早期较高的折旧导致较低的应纳税所得，从而导致较低的所得税 较低的所得税意味着较大的现金流入量 续 美国法律允许用于纳税目的的加速折旧法是1986年通过的税收改革法案——加速成本回收制修正案（Modified Accelerated Cost Recovery System，MACRS）： 将资产按使用年限分为8类 前4类资产采用DDB法 5、6类资产采用150%余额递减法 最后两类资产采用SL法 *