(精选)税法与纳税会计实务第6章 税法与纳税会计实务课件.pptVIP

税法与纳税会计实务第6章 课件;本章学习目标 : 了解流转税附加的含义及包括的内容，城市维护建设税和教育费附加的纳税义务人、征收范围和征收率。 熟悉城市维护建设税和教育费附加的优惠规定，流转税附加征管的有关规定。 掌握城市维护建设税和教育费附加的计算与账务处理。 ;第六章　流转税附加及其会计处理;（二）教育费附加及其特点 教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税 金为计算依据征收的一种附加费。 教育费附加不是税，而是一种具有税收特点的收费。 二、流转税附加的纳税义务人、征收依据和征收率 （一）流转税附加的纳税义务人 流转税附加的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个 人。 外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。缴纳农 村教育事业附加的单位不是教育费附加的纳税义务人。;三、流转税附加的优惠 流转税附加原则上不单独减免，但因其又具有附加税性质，当 主税发生减免时，流转税附加也相应发生税收减免。具体有以下几 种情况： （1）城建税及教育费附加按减免后实际缴纳的“三税”税额计征, 即随“三税”的减免而减免。 （2）因减免税而进行“三税”退库的，城建税及教育费附加也可 同时退库。但对于出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳 的城建税及教育费附加。 （3）海关对进口货物征收的增值税、消费税，不征收城建税及 教育费附加。 （4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除 另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一 律不予退（返）还。 ;四、流转税附加的征收管理与纳税申报 （一）纳税环节 纳税人缴纳“三税”的环节就是城建税的纳税环节。纳税人只要 发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税 和教育费附加。 （二）纳税地点 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税和教育费 附加的地点。 （三）纳税期限 城建税的纳税期限由主管税务机关根据纳税??应纳增值税、消 费税、营业税税额的具体纳税期限分别核定；不能按照固定期限纳 税的，可以按次纳税。 （四）纳税申报 《城市维护建设税纳税申报表》见表6-1。;第二节　流转税附加的会计处理 一、流转税附加的计算 （一）应纳城建税税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税 额决定的，其计算公式为： 应纳税额＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×适用税率 （二）应交教育费附加的计算 教育费附加的计算公式为： 　 应纳教育费附加＝（纳税人实际缴纳的增值税＋消费税 ＋营业税税额）×征收比率;二、城市维护建设税及教育费附加的会计处理 纳税人计算应缴纳的城建税和教育费附加，通过“营业税金及 附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等科目核算。 期末，企业计算出应纳城建税和教育费附加时， 借：营业税金及附加 其他业务成本 固定资产清理等 贷：应交税费——应交城建税 应交税费——教育费附加 实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时， 借：应交税费——应交城建税 应交税费——教育费附加 贷：银行存款; 【例6－1】 ABC公司本月应纳增值税100万元，应纳消费税80万 元，销售不动产应纳营业税10万元，转让无形资产使用权应纳营业 税5万元。本企业所在地城建税率为7%， 教育费附加征收率为3%。 主营业务应纳城建税＝（100＋80）×7%＝12.6（万元） 主营业务应纳教育费附加＝（100＋80）×3%＝5.4（万元） 销售不动产应纳城建税＝10×7%＝0.7（万元） 销售不动产应纳教育费附加＝10×3%＝0.3（万元） 转让无形资产使用权应纳城建税＝5×7%＝0.35（万元） 转让无形资产使用权应纳教育费附加＝5×3%＝0.15（万元） 应纳城建税合计＝12.6＋0.7