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可供出售金融资产的会计核算 新会计准则将金融资产划分为四类，以公允价值 计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期 投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。可供出 售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产以及除了其他三类资产以外的金融资 产．在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等一般 作为可供出售金融资产处理。由于可供出售金融资产 市场价格经常波动，需要持续的关注该类资产的价值 变化 。 可供出售金融资产在会计核算上最大的特点是按 照金融资产的公允价值进行计量。需要设置“可供出售 金融资产”账户，该账户按可供出售金融资产的类别和 品种 ，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公 允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产公允 价值变动形成的利得或损失 ．除减值损失和外币性金 融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益 ， 在该金融资产终止确认时转出。计人当期损益。 可供出售金融资产的基本会计处理如下： 例 1。A公司于 20x7年 3月 10日从二级市购人甲 股票 100万股，每股市价 8元，支付交易费 1．6万元；初 26 I 2008．7·中华会计学习 ／文 始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。20x7年 6 月 30日仍持有甲股票，股票当时的市价为每股 15元。 20x7年 l1月 13日，A公司将甲股票售出，售价为每股 l0元，另支付交易费 3万元。假定不考虑其他因素，A 公司的账务处理如下： (1)20x7年 3月 10日，购人股票 借：可供出售金融资产——成本 8，016，00o 贷：银行存款 8，016，000 (2)20x7年 6月 30日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 6，984，O0o 贷：资本公积——其他资本公积 6，984，000 (3)20x7年 l1月 13日，出售股票 借：银行存款 9，970，00o 资本公积——其他资本公积 6，984，000 贷 ：可供出售金融资产——成本 8，016，000 — — 公允价值变动 投资收益 6，984，000 1，954，000 可供出售金融资产发生减值时 ，即使该金融资产 维普资讯 //.cqvip4 没有终止确认 ，原直接计人所有者权益中的因公允价 值下降形成的累计损失 ，应当予以转出，计人当期损 益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在 随后的会计期间公允价值已上升、且与原减值损失确 认后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转 回，计人当期损益。需注意的是，可供出售的债权工具 投资发生的减值损失，可以通过损益转回，但可供出售 权益工期具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 例 2，20~6年 1月 1日，A公司按面值从债券市场 购人乙公 司公开发行的债券 10万张，每张面值 100 元，票面利率 3．2％(也是实际利率)，A公司将其划分为 可供出售金融资产。20~6年，乙公司因经营不善，发生 严重财务困难。至 20~6年 12月 31日，该债券的公允 价值下降为每张75元。A公司预计该债券的公允价值 会持续下跌。20~7年，由于乙公司整合企业资源 ，企业 经营状况大为好转。至 20~7年 12月 31日，乙公司债 券的公允价值已上升至每张 90元。如果不考虑其他因 素，A公司有关账务处理如下(金额单位 ：万元)： (1)20~6年 1月 1日购人债券 借：可供出售金融资产——成本 10．000．000 贷：银行存款 10．000．000 (2)20~6年 12月 31日确认利息、公允价值变动 借 ：应收利息 320．000 贷：投资收益 320．000 借：银行存款 320．000 贷：应收利息 320．000 借：资产减值损失 2．500．000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2，500，00o (3)20~7年 12月 31日确认利息收人及减值损失 转回 应确认的利息收人=(期初摊余成本 10，000，000一发 生的减值损失 2，500，000)*3．2％=240，000(元) 借：应收利息 320．000 贷：投资收益 240，000 可供出售金融资产——利息调整 80，000 借：银行存款 320，000 贷：应收利息 320，000 (4)减值 损失 转 回前 ，该 债 券 的摊余 成本 = 10，000，000—2，500，000—80，000=7，420，ooo(元) 20~7年 12月 31日债券 的公允价值 9，000，000 元 ，应转回的金额=10，000，000—7