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我国上市公司财务报告质量提升研究--基于万福生科财务造假案例分析研究 池州学院学报第28卷60 第一，万福生科通过虚构销售合同来虚增销售力，对上市公司的监管和处罚权力有限，不能起到全收入。方位的和实时的监督作用。同时，由于相关的法律规第二，虚增的销售收入导致资产的增加，万福章不完善，出台和修正法律法规的速度较慢，执法部生科通过预付账款和在建工程来消化虚增的资产。门没有很强的执行力，执法效率低下，使得一些规章第三，从证监会公布的资料来看，万福生科通制度失去了应有的作用。万福生科长达四年的财务过300多个个人账户来虚增原材料、虚增销售收造假中，证监会未能及时发现，审计独立性缺失，平入、虚增利润等整个生产销售环节。安证券与中磊会计师事务所等中介服务机构受利益第四，万福生科不仅操纵销售收入，同时还操驱使与万福生科共同造假、甚至成为财务造假行为纵销售成本，据报道其根据真实的;投入产出比例;的主要推手。正是由于上述监管的缺位，特别是行政虚拟采购、生产和销售流程，炮制虚假购销合同、假部门监管权力分散、监督形式和审查内容单一滞后，入库单、假检验单、假生产通知单等。导致万福生科在财务造假的泥沼中越陷越深。笔者从以上四种方法中我们可以看出万福生科在认为相关的职能部门要深刻反思这次财务舞弊案件财务造假中可谓是费尽心机，但是从其招股说明书的始末，对于可疑的数据应该及时通报。中我们可以看出这样一个事实，对于大量的存货并未计提过相关的存货跌价准备，万福生科是以粮食为主要原材料进行加工的企业，粮食在存储过程中会面临各种各样的风险，对于这种风险性极高的原材料万福生科却未对其计提存货跌价准备实在让人难以理解阳，我们可以通过以下表格来了解万福生科的存货的相关情况:图1上市公司外部监管体制表万福生科;存货相关情况(单位:万元)项目2∞9年2010年2011年3.2公司内部控制的执行不够存货金额19628.6 19013.24 24509 从万福生科的公司治理情况可以看出其根本其中原材料金额15114.26 15625.57 就没有实行完整的内部控制制度，董事长一家独原材料占存货比例77% 82.18% 存货占流动资产比例75.09% 66.51% 30.88% 大、一言堂最终导致了财务造假的发生。有关企业存货占资产总额比例51.35% 37.57% 23.27% 内部控制的研究已经比较成熟，但是在执行内部控存货跌价准备000 制和设计适合本企业特点的内部控制方面还有待数据来源万福生科;招股说明书和2011年度财务报表于进一步的加强。在内部控制的执行中，管理层对通过表1我们可以看到万福生科在其招股说明书中对其大量存货从未计提过相关的减值准备，内部控制的意识还不是很强没有很好地认识到风导致虚增资产，营造公司财务状况良好的景象，其险管控的重要性。财务人员对内控意识的谈薄也是不惜粉饰报表虚增资产来达到上市的资格。导致内部控制执行力不强的原因之→O对于万福生科财务造假，其实我们可以通过其3.3会计职业道德的缺失每年对外发布的财务报表就可以看出其中的猫腻从万福生科的财务资料可以看出，其原始凭和漏洞，通过比对万福生科的财务报表中的相关数证、会计凭证、会计报表都存在失真的现象。会计原据，我们不难发现其销售收入是逐年增长的，进而则和会计政策的选择为会计造假提供了便利，我国净利润也是处于增长的状态，但是对于现金流量表实行权责发生制，这种制度导致企业在确认应收应和利润表的比对，我们发现经营性现金净流量小于付时操纵确认时间，如提前确认收入推迟确认费利润表中的净利润。用;对于资本性支出和收益性支出的确认等，在实3 企业财务信息失真的原因务中大多公司利用;长期待摊费用;和;在建工程;来粉饰报表，案例中的万福生科正是利用;在建工3.1外部宏观监控的不到位程;来消化其虚拟的资产。对于会计政策的选择，本外部监管包含行政监管和法律监管两方面，图案例中万福生科则是选用了对存货减值准备的计1展示了上市公司的外部监管体系。审计和财税部提来达到操纵利润的目的。这些造假的手段可以反分负责对上市公司的财务报表进行审计、指导和意映为会计职业道德的缺失也可以理解为会计人员见反馈，而证监会主要是对信息披露进行监管，这些监管部门只具有调查核实和信息披露监管的能诚信的缺失。 第5期王丽娜，宋龙飞，胡朝霞，等:我国上市公司财务报告质量提升研究基于万福生科财务造假案例分析61 3.4监事会和独立董事制度的不健全格和业务许可证。从国内外对上市公司的处罚力度有关监事会和独立董事制度与会计信息质量看，国内上市公司财务造假成本较低、处罚轻。特别的研究已经有所突破主要论证了两者之间存在着是在万福生科的造假事件中，公司和内部管理部门正相关oCOSO (1992)发布《内部控制一-整体框受罚力度和造假成本尤其小，不能起到应有的震慑架》报告