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浅论企业内部会计控制建设 ·理财版 !;;#年第 #期$%期财会通讯 浅论企业内部会计控制建设 福建政和县会计核算中心 许 亮 近年来，国内外资本市场上不断有 “问题”公司被曝光和查处，国内有银广 夏、蓝田股份等上市公司财务造假案，国 外有美国安然、世界通信等的财务丑闻。 财务造假前仆后继，企业会计信息严重失 真，财务数据可信度下降，费用支出失控， 影响了会计工作秩序的正常运行和会计 职能作用的有效发挥。造成这些危机的因 素很多，内部会计控制制度失效是其中一 个很重要的因素。 内部控制是单位为了保证各项业务 活动的有效进行，确保资产安全完整，防 止欺诈和舞弊行为，实行经营管理目标等 而制定和实施的一系列具有控制职能的 方法、措施和程序。内部控制是一个循环 渐进的控制系统，不是一项单独的规定或 制度。内部控制的操作和运行应“以人为 本”，因为一个企业可能有各种各样的制 度手册、业务程序、方法和措施等，但所有 这些都是由人制定的，又是由人来实施， 最终是对人进行的控制。内部控制提供的 是“合理的保证”，因为制度的制定和实 施存在成本效益问题。本文认为，针对内 部会计控制工作中存在的问题及其原因， 企业应切实采取以下措施，强化内部会计 控制工作。 （一）明确相关人员职责，建立相互 制约机制。完善企业内部控制制度必须解 决三个问题：一是设立管理控制机构，推 行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交 叉任职。二是任何内部会计控制制度的成 败均取决于其设计水平和人员的贯彻执 行。三是加强企业文化建设。企业内部控 制应当建立在共同的伦理道德规范基础 上，形成真正意义上的团队精神。为此，必 须加强企业文化建设，提高员工整体素 质，发挥员工在内部控制中的基础作用。 （二）不相容职务的分离。不相容的 职务分离主要包括授权批准与业务经办 分离、业务经办与会计记录分离、会计记 录与财产保管分离、业务经办与业务稽核 分离、授权批准与监督检查分离等。只有职 责明确，才能分清责任，奖罚分明。职务分 离是内部控制的重要手段之一，可以有效 防止因权限集中、职务重叠造成的贪污、舞 弊和决策失误。职务分离是相互制约的前 提条件，但实行职务分离并不表明就能够 相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员 相应的职权，就无法进行相互制约。因此， 在明确经济业务事项和会计事项的记账人 员与审批人员、经办人员、财物保管人员的 职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求， 还要考虑上述岗位的人员之间是否能够相 互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限 度。 （三）建立一个有效的会计系统。实施 会计控制是内部控制制度的关键。在国家 对会计进行管理的方式日渐以企业依据会 计准则自行设计会计制度工作为主的情况 下，会计系统的建立也就是企业会计制度 的设计。进行会计制度设计时，企业不仅要 考虑会计机构及岗位的设置、各种会计要 素的核算、会计报表的编制等问题，还要考 虑到对企业其他各部门和经营管理活动的 影响。因此，会计制度的设计不仅包括规定 会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说 明，还包括对企业各部门间各类经营管理 活动中会计处理程序的具体规定，把内部 控制抽象性、要素性的方法和程序融化为 企业会计制度中具体可操作的方法和程 序。在会计系统控制中，应设置会计人员岗 位责任制、财产管理制度、商品销售与往来 款项管理制度、货币资金管理制度、费用支 出管理制度等内部控制制度。 （四）充分发挥内部审计的作用。内部 审计既是企业内部控制系统的重要组成部 分，也是强化内部会计监督的制度安排。内 部审计熟悉本单位的经营情况，有助于发 现经营管理中存在的问题，对促进企业依 法经营，提高会计信息质量有十分重要的 作用。所以，各单位一定要重视内部审计工 作，要配备专职内审人员，定期或不定期地 对本单位的经济活动进行审计。对审计程 序、审计方法、审计范围、审计人员职责等 要有明确的制度规定。 （五）强化外部监督，发挥政府部门的 监控作用。一是要发挥政府在建立内部会 计控制方面的作用。在管理者内部会计控 制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府 的权威性使企业按照有关法律法规来建立 健全内部会计控制制度，并有效实施。要加 大执行力度，对不能加强企业自身内部会 计控制、违反法律法规导致企业目标没有 实现的，应依法追究管理者的责任。二是发 挥中介机构的作用。中介机构依据独立审 计准则，站在公正的立场上对企业的财务 报告进行评估，及时发现企业有失“公允” 及其他不当的会计行为，对企业实施会计 控制。 （六）提高人员素质，进行岗位轮换。 企业的成就主要还是要依靠职工素质。任 何内部会计控制制度的成败取决于其设计 水平和人员对制度的贯彻执行，企业要加 强对会计人员的继续教育，重视业务技能 的培训，以提高其工作能力，减少会计业务 技术错误