政府财务报告研究进展和述评首都经济贸易大学学报.pdf

第１９卷　第１期 首都经济贸易大学学报 （双月刊） Ｖｏｌ１９，Ｎｏ１ 　 ２０１７年１月 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣａｐｉｔａｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓａｎｄＢｕｓｉｎｅｓｓ Ｊａｎ．２０１７ ＤＯＩ：１０１３５０４／ｊｃｎｋｉｉｓｓｎ１００８－２７００２０１７０１０１３ 政府财务报告研究进展和述评 艾贞言，廖添土 （福建师范大学　经济学院，福建　福州　３５０１０８） 摘　要：一直以来，国际组织和国外政府十分重视和推行政府会计的改革工作，并取得了较好的效 果。中国随着经济体制、政治体制改革的不断深入，对政府会计和财务报告也提出了相应的改革要求。 尤其是近年来，政府会计改革成为热点关注对象，改革工作已被提上了日程。财政部出台了 《政府会计 基本准则》，这无疑传递出了政府实施改革工作的决心，这也标志着中国政府会计和财务报告理论进入了 新的篇章。 关键词：政府会计改革；财务报告；综述 中图分类号：Ｆ８１０２　　文献标识码：Ａ　　文章编号：１００８－２７００（２０１７）０１－０１０４－０９ 一、问题提出 ２０世纪７０年代末，由于石油危机引发西方各国财政的高赤字，同时伴随着经济全球化以及信息技术 的发展，按照传统的公共行政理论建立的政府组织和结构难以满足社会发展的需要。在这些因素的影响 下，新公共管理运动在西方各国迅速兴起，如市场竞争机制的引入、政府职能的转变、注重服务的质量 和效率，该运动也对政府会计与财务报告提出了新的挑战，西方发达国家纷纷对政府会计和财务报告进 行了改革，致力于构建符合本国国情的政府会计准则体系；同时国际组织国际会计师联合会 （ＩＦＡＣ）成 立了国际公共部门准则理事会 （ＩＰＳＡＳＢ）专门负责公共部门会计准则的制定，截至目前已颁布了２６项以 权责发生制为基础的国际公共部门的会计准则，并且为了推动该准则能在全球范围内的采用，针对发展 中国家制定了一项以收付实现制为基础的国际公共部门会计准则，这对世界范围内政府会计和财务报告 的改革作出了巨大贡献。随着社会主义市场经济的建立发展以及国际环境的影响，自２０００年以来，中国 也对公共财政体制进行了一系列的改革，包括部门预算的改革、政府收支内容的分类、国库集中采购等， 这些改革使得对政府信息的需求也发生了变化；另外，中国企业会计改革和准则建设也逐渐完善。 这些国际国内环境因素的变化也推动了中国政府会计和财务报告的改革，国内学者也开始对中国政 府会计改革进行大量研究。２０１４年，中国开展了新一轮的财税改革，《预算法》新增规定 “各级政府财 政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”；在２０１５年１０月２３日，公布了 《政府 会计准则———基本准则》，并于２０１７年１月１日起施行，这是中国政府会计改革的重大里程碑。在这样的 收稿日期：２０１５－１１－２５ 基金项目：国家社会科学基金重点项目 “国企红利征缴比例倍增目标下的国资预算支出民生化研究” （１４ＡＧＬ００７）；教育部人文社会 科学研究规划基金项目 “民生财政导向下的固有资本经营预算支出结构和绩效评价研究” （１３ＹＪＡ６３０００７）；国家社会科学基金青年项目 “公共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究”（１３ＣＧＬ０２４） 作者简介：艾贞言 （１９９２—），女，福建师范大学经济学院硕士研究生；廖添土 （１９８２—），男，福建师范大学经济学院副教授。 １０４ 首都经济贸易大学学报 （双月刊） ２０１７年第１期 背景下，理论研究也显得格外重要，理论源于实践，高于实践，指导实践。所以本文将从公共环境、公 共受托责任、财政透明度、绩效评价和权责发生制这五个方面对国内外有关政府财务报告的理论研究进 行梳理归纳，希望能对中国政府综合财务报告的实践提供一定的理论借鉴，促进具有中国特色的政府综 合财务报告体系的构建。 二、政府财务报告的理论研究 （一）公共环境与政府财务报告 从理论上来讲，会计目标是会计研究的理论逻辑起点，而会计目标主要受环境的影响并受其制约， 环境的变化会导致会计目标发