如何进行交易性金融资产的会计及税务处理.docVIP

如何进行交易性金融资产的会计及税务处理 2010年第31期NO.31.2010（总第166期）（CumulativetyNO.166）如何进行交易性金融资产的会计及税务处理刘如兰（广西工商学校，广西 南宁 530007）摘要：《企业会计准则——基本准则》从2007年1月1日起在后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投上市公司首先执行。新准则下出现了新科目，由交易性金融资收益。也就是说，企业确认的投资收益，不仅限于被投资企资产取代了原来的短期投资，文章以股票为例，从交易性金融业在接受投资后产生的累计净利润的分配额，还包括被投资资产的初始计量与计税基础及持有期间、期末计量、处置等三企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积。方面阐述了交易性金融资产的会计核算和税务处理问题。因此，7A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。关键词：交易性金融资产；会计核算；税务处理交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异，中图分类号：F233　　　　　　文献标识码：A 与未来的应纳所得税无关，应调整当期的应纳税所得额和所文章编号：1009-2374（ 2010）31-0130-02得税费用。由于会计处理和税法的规定是一致的，不会产生暂时性差异，当期都需缴纳企业所得税。 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变3　交易性金融资产的期末计量与税务处理动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允(1)交易性金融资产期末计量的会计核算在会计处理上。价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按例进行分析说明。 照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用：对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其1　交易性金融资产的初始计量与计税基础 公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计(1)交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定，资产负债交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，会计处理为：借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股差额做相反的会计分录。利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。(2)交易性金融资产的期末计量的税务处理在税务处理(2)交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税上，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院、财法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资税基础。因此，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投融资产，在持有期间不改变其计税基础，按照公允价值进行会资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在计计量的应进行纳税调整，且不扣除将来处置该金融资产时确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得可能发生的交易费用，处置该金融资产时发生的交易费用在的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费处置时税前扣除。由于股票公允价值上升，产生的“公允价值用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。 变动损益”100万元，形成应纳税暂时性差异，按33％的所得税率计算确认递延所得税负债。 2　交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理 　　借：所得税费用——递延所得税费用　330000 (1)取得的利息和现金股利的会计核算交易性金融资产　　　　贷：递延所得税负债　　　 　330000 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益，但不按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”会影响当期的所得税申报，它只是会产生暂时性差异。所以，科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。4　交易性金融资产处置的会计核算与税务处理(2)取得的利息和现金股利的税务处理税法规定，企业的股权投资所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税(1)交易性金融资产处置的会计核算企业出售交易性金-1 3 0 -???????? 2010年第31期NO.31.2010（总第166期）（