研发的税务管理,税务管理的含义与目标,作业成本管理,商誉减值的处理,总部资产减值测试.docVIP

研发的税务管理 研发的税务管理 　　(一)概述 　　研发支出的税务处理： 　　我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是： 　　1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除; 　　2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销; 　　3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。 　　亏损，是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于0的数额。 　　(二)研发税收筹划 　　某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。 　　方案1：第一年预算300万元，第二年预算为360万元。 　　方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。 　　答案：分析如下： 　　方案1：第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。 　　应纳税所得额=300-(300+150)=-1500 　　所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。 　　第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。 　　应纳税所得额=900-(360+180)-150=210万元 　　应交所得税=210×25%=52.5万元 　　方案2：第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。 　　应纳税所得额=300-(180+90)=30万元 　　应交所得税=30×25%=7.5万元 　　第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50%即240万元，即可税前扣除额720万元。 　　应纳税所得额=900-(480+240)=180万元 　　应交所得税=180×25%=45万元 　　由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。 　　两个方案在两年内的应交所得税之和是相等的，均为52.5万元，但纳税义务的发生时间不同，考虑时间价值因素后，应当是第一个方案为优。 　　从纳税角度看，第一个方案为优，因为与第二个方案相比，存在延迟纳税问题。但如果从财务管理的角度看，这还不一定。因为，第一个方案第一年投资较多，或者两年投资的现值较大。 税务管理的含义与目标 (一)税务管理的含义 　　企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。 　　税收筹划是企业税务管理发展的新兴领域，它是企业依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 　　(二)税务管理的目标 　　1. 防范纳税风险; 　　2. 降低税收支出; 　　3. 规范企业纳税行为。 　　(三)加强税务管理的必要性 　　(1)税务管理贯穿企业财务决策各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。 　　(2)税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。 　　(3)税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。 作业成本管理 作业成本管理 　　一、作业成本计算法及相关概念 　　1.作业 　　在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。 　　作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程上，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。 　　2.成本动因(成本驱动因素) 　　指导致成本发生的因素，即成本的诱因(引起相关成本对象的总成本发生变动的因素)。 　　(1)成本动因是成本分配的依据。 　　(2)成本动因又可以分为资源动因和作业动因。 　　资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。(资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业，是作业成本法分配的第一个阶段) 　　作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系(作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。是作业成本法分配的第二个阶段) 　　3.成本库(作业中心) 　　按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目进行的归类 　　4.作业成本计算法 　　对所