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谈无形资产减值准备及递延所得税资产合并抵销处理 阴财会月刊·全国优秀经济期刊谈无形资产减值准备及递延所得税资产合并抵销处理成都职业技术学院左桂云梁云林张瑞芳渊教授冤企业将其自有的无形资产出售给集团内部其他企业，出性差异=450000-405000=45000（元），递延所得税资产=售方按无形资产的公允价值扣除其账面价值（假定不考虑其45000伊25%=11250（元）。他税费）的差额作为本期营业外收入，增加了企业的利润。从本年度无形资产原价中未实现内部销售利润余值=无形整个企业集团来看，这一交易属于集团内部无形资产的调拨，资产原价中未实现内部销售利润-累计多摊销额-本年年初为此，在编制合并财务报表时，应当抵销无形资产所包含的未累计计提的减值准备=（500000-400000）-（500000-400000）实现内部销售利润相关的部分。在日常会计处理中，当企业购衣10-0=90000（元）。B公司本年计提的无形资产减值准备入的无形资产发生减值时，计提的无形资产减值准备中包含45000元，小于本年无形资产原价中未实现内部销售利润余了未实现内部销售利润，为此，在编制合并财务报表时，也必值90000元，应将计提的减值准备全部抵销，同时抵销由此须将多计提的无形资产减值准备中包含的未实现内部销售利形成的递延所得税资产。润予以抵销，同时抵销由此形成的递延所得税资产。9A公司编制合并财务报表时，有关抵销分录如下：淤本期一、首次计提无形资产减值准备期间的抵销处理计提的无形资产减值准备的抵销，借：无形资产——无形资企业集团内部交易形成的无形资产，计提减值准备及递产减值准备45000元；贷：资产减值损失45000元。于递延延所得税资产的抵销处理有两种情况：第一，计提的无形资产所得税资产的抵销，借：所得税费用11250元；贷：递延所得减值准备小于或等于无形资产原价中未实现内部销售利润的税资产11250元。余值（即：原价中未实现内部销售利润的余值=原价中未实现上题中，若20伊7年计提的无形资产减值准备95000元，内部销售利润-累计多摊销额-本年年初累计计提的减值准本年度无形资产原价中未实现内部销售利润余值为90000备），其无形资产减值准备的抵销数额为内部计提的无形资产元，超过部分5000元（95000-90000）不能抵销，因为从整个减值准备数额。第二，计提的无形资产减值准备大于无形资产企业集团来看，无形资产已发生了减值。原价中未实现内部销售利润的余值，其无形资产减值准备的二、以后计提无形资产减值准备期间的抵销处理抵销数额不能超过无形资产原价中未实现内部销售利润的余首先，调整年初未分配利润。企业集团上期合并所有者权值（计提的无形资产减值准备大于无形资产原价中未实现内益变动表中的期末未分配利润，应为本期合并所有者权益变部销售利润余值的部分，说明企业集团的无形资产已发生减动表中的期初未分配利润。但本期编制合并财务报表是以本值）。抵销处理如下：期母、子公司当期的个别财务报表为基础编制的，以个别财务1.本期计提减值准备的抵销。借：无形资产——无形资报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并产减值准备（本期计提的减值准备数额）；贷：资产减值损失。所有者权益变动表中的期末未分配利润金额之间会产生差2.本期计提减值准备形成的递延所得税资产的抵销。额。为此，在编制合并财务报表时，必须将以前期间计提的无借：所得税费用（本期产生的可抵扣暂时性差异影响纳税的金形资产减值准备、递延所得税资产对本期期初未分配利润的影额）；贷：递延所得税资产。响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。淤以前期间计例1：20伊7年1月1日，B公司（子公司）以500000元的提的无形资产减值准备的抵销。借：无形资产——无形资产减价格，从A公司（母公司）购入一项账面价值为400000元的值准备（本期期初止累计计提的减值准备数额）；贷：未分配利非专有技术，款项已支付。B公司估计该非专有技术的使用年润——年初。于以前期间计提减值准备形成的递延所得税资限与税法规定的相同，均为10年，预计净残值为零，采用直线产的抵销。借：未分配利润——年初；贷：递延所得税资产。法摊销。所得税税率为25%。20伊7年12月31日经资产减值其次，一是期末经减值测试无形资产仍继续减值，则须将测试，该无形资产的可收回金额为405000元，预计尚可使用本期计提的无形资产减值准备及由此形成的递延所得税资产年限为9年（假定不考虑其他税费）。予以抵销（按前两种情况判断）；二是经测试无形资产不再减B公司当年业务处理如下：本期计提的无形资产减值准值，其差异发生相反变化时应将本期转回可抵扣暂时性差异备=500000-500000衣10-405000=45000（元），无形资产账予以抵销。淤本期计提的无形资产减值准备的抵销。借：无形面