第56讲会计要素.pptVIP

2006-11-28 会计要素 山东经济学院 会计学院 黄 彤 主要内容 1 会计对象 2会计要素的定义 3会计要素研究的历史 4 各项要素的定义 5 全面收益及全面收益表 会计对象 概括：会计对象是为了满足某种需要，以货币来反映和控制某一特定的经济主体一定期间（时点）生产过程中的价值数量方面。 会计对象 毛泽东同志在矛盾论中指出：“科学研究的区分，就是根据科学对象所具有的矛盾的特殊性。因此，对于某一现象的领域所特有的某一矛盾研究，就构成了某一门学科的对象。”（毛泽东 1996第284页） 会计对象是指会计这一系统所反映和控制的客体。它决定了会计这一客观事物特有的运动形式和基本矛盾。也决定了会计这一系统反映和控制的基本方面和基本内容。 会计对象 从整个西方会计理论的研究情况看，不提会计对象，相应地，只提会计要素。从两个概念的结构来看，它们处在不同的层次。会计对象的范围更广一些，而会计要素只是会计对象的基本组成部分。 在我国，对会计对象曾经有过很长时间、很激烈的讨论。比较一致的看法是，会计对象是再生产过程中的资金运动或价值运动。 会计对象与会计目标的关系 一方面，作为客体存在的对象制约作为主观需要的目标的范围，使人们一般不能随心所欲地通过目标向会计提出偏离其对象的要求； 另一方面，在一定条件下，目标也可以反作用于对象，修改其内容与范围，以服从信息使用者共同需要。 会计要素 鉴于会计对象还是一个比较抽象和综合的概念，还不能为会计的进一步处理提供明确的指南，有必要对其进行进一步的分解和具体化。于是，就需要对会计的对象进行再分类，揭示它的各个既有联系又有区别的组成部分，这种再分类就形成了会计要素（elements）。 会计要素的定义 “财务报表的要素是财务报表籍以构成的‘积木’，它是财务报表组成的分类。”（FASB,SFAC NO.3） “要素是构成财务报表的项目的分类，它们必须是能用货币单位数量化的。”（K.S.Most 1987,P.22） 会计要素的定义 “财务会计的要素是会计科目体系和会计报表内容的基本框架。它构成会计科目体系的主要分类，也成为会计报表内容的主要分类。”（葛家澍 1989） “会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本要素，是帐户所记录经济内容的进一步归并与概括。”（娄尔行、张为国 1989） 会计对象 会计对象、会计目标、会计要素、会计报表和会计科目（帐户）相互联系和相互制约 会计要素来自会计对象；是连接会计报表与会计对象的桥梁。 会计要素是会计目标实现的基础；会计要素的形成受会计目标的制约； 会计要素起到分类统驭财务信息的作用； 会计要素是会计确认和计量的基础。 会计要素研究的历史以美国为例 会计要素研究的历史 AICPA的“名词委员会”最早试图对基本要素进行规范性研究。 它在1953年8月至1957年1月陆续公布了4份“会计名词公告”（ATB NO.1-4） 其中试图对若干会计名词，如资产、负债、收入、费用、成本、收益、利润等作出较统一的规定，以便为财务会计处理惯例和报告提供一个合理的依据。 会计要素研究的历史 到1970年，会计原则委员会首次开始系统和专门研究基本要素。 它在其第4号报告中专门列了一章（第五章）来论述财务会计基本要素的定义及其相互关系，并初步提到它们的计量将影响企业的财务状况和经营成果。 根据会计原则委员会的理解，财务会计有六个基本要素，即资产、负债、业主权益、收入、费用和净收益。 分为两类：一类是反映企业的“财务状况”（financial position）；一类是反映企业的“经营成果”（results of operation）。 会计要素研究的历史 从70年代中期开始，FASB的概念结构研究的一个项目就在于重新概括财务报表的要素。 它在1976年12月发表了一份讨论备忘录“财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量”。 经过一段时间的公开征询意见和评论、修订，于1980年2月正式发表了第3号财务会计概念公告“企业财务报表的要素”（Elements of Financial Statements of Business Enterprises, SFAC No.3）。 在此同时，由于客观形势需要，FASB还发表了第4号概念公告“非盈利组织财务报告的目标”（Objective of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations, SFAC No.4）。 会计要素研究的历史 随后，FASB和会计职业界对企业和非盈利组织的财务报告目标了较深入研究，并得出结论，企业和非盈利组织的会计实务具有很大的共性，尽管有一些财务会计概念不能同时适用于这两类组织，但它