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煤炭企业实施作业基础预算的基础工作研究 山西煤炭 SHANXIMEI TAN 煤炭企业实施作业基础预算的基础工作研究 李 静，李镇林，杨泽进 (煤炭工业太原设计研究院，山西 太原 030001) 第33卷 第5期 摘 要：为使计划资源需求量与资源供给量达到平衡，煤炭企业将作业基础预算引用到煤炭成本预算和管理中：首先 预测出煤炭企业的需求量；再确立作业与作业中心，分析出作业动因，得出作业消耗率；最后利用资源动因确定资源消耗 率，根据动因基础因素对成本动因进行分析和选择 ，此后描述成本动因的数量。这为作业基础预算在煤炭企业中实施，提供 了一定的基础准备工作。 关键词：作业基础预算；作业；作业中心；成本动因 中图分类号：F275．3 文献标识码 ：A 随着市场竞争的激烈性与经济体制的规范化，近些 年来煤炭成本不断增加，煤炭企业急需一种合适的成本 控制方法。针对煤炭企业在生产条件和技术管理等方面 软件系统的提升和完善，通过分析可知，煤炭企业现已 基本具备应用作业基础预算【 ](ABB)方法的条件，可把 ABB方法引用到煤炭成本预算与管理中来。 ABB方法闭是以作业成本计算为基础的新型预算 管理方法，其目的是：对作业动因进行分析，对企业资源 需求量进行预测，是一种寻求计划资源需求量与资源供 给量平衡的可循环过程。煤炭企业采用ABB方法前，应 做好预测产出需求量、确立作业与作业中心以及分析成 本动因等一些基础准备工作。 1 预测需求量、成本对象及成本库 作业基础预算的目的是：确定后期产品的期望产出 所需的资源量，且描述煤炭企业的业绩如何受成本预算 的影响，这异于作业成本法中的成本预算。作业基础预 算是可预测的网，通常预测煤炭需求量是通过市场调研 对产品的销售量进行预算或者通过历史数据作分析获 得，而下属煤矿公司则直接采用集团公司制定的下年度 煤炭的计划生产量当作本煤矿的产出需求量。 成本对象是指对初期预测的劳务作预算编制的一 种预算方法[41，是核算的对象，通常是指产出的煤炭、一 条巷道、一个工作面或者是一个矿井。要保证预算的准 确必须合理选择成本对象。煤炭企业，生产区队以最终 产品煤炭作为成本对象，而集团公司以整个矿井作为成 78 本对象。在分配中，资源一项项地分配到作业中去，这就 构成了作业成本要素，众多要素之和就构成了作业成本 库。按照作业中心进行设置，以单一成本动因来分析成 本变动情况。煤炭企业，采煤主导工序开拓、掘进、回采 由不同的区队构成，相同作业的区队就能归入同一成本 库中，从而大大减小了成本核算的工作量。 2 确立作业与作业中心 煤炭行业中，作业是指：企业为产出一定量的煤炭 所消耗的材料、动力、人工、技术、修理、折旧、环境等的 一 个集合体阎。每个作业都可作为一个对象进行成本核 算。要分析作业，应先确立作业中心，它是进行基础预算 的基础。煤炭行业中，作业中心的划分应本着增值性与 效益性原则，确立作业中心和划分每一级的作业。作业 划分后，制作含有作业、作业中心、作业动因的简明览 表，要对作业动因作准确分析，起到成本控制管理和成 本计算简便的作用。确认作业和作业分析时，应按作业 的特定功能对作业进行必要的整合或分解。例如：出售 煤炭时的验票和付款作业，可整合为大作业会计统一管 理，节省人工消耗；但外购原材料和动力作业，可分解成 购、验、收货 3个小作业。 煤矿企业的管理是分等级、分层次的，每级决策的 范围和内容也不同，运行成本信息的深度划分程度也不 一 致，煤矿企业采用混合方式来确立和划分作业，将地 下的煤炭生产作业，主要环节划分为开拓、掘进、采煤等 作业中心，辅助作业划分为机电、运输、通风作业等作业 收稿 日期：2013—02—05 作者简介：李 静(1979一)，女，山西代县人，本科，工程师，从事工程造价工作。 第33卷 第5期 2013年5月 VOI．33 NO．5 山西煤炭 SHAN Xl MEI TAN May 2013 中心，地面作业划分为选煤、管理、营销等作业中心。其 中每个作业中心又包含着许多小型作业项目。常见的煤 炭行业，作业整合或分解过程都应该深入企业活动内部 中去分析各项作业的运作方式及成本动因，根据合理可 靠的成本动因来分配作业成本。这就便于向集团汇总时 只需反映各流程作业的成本信息，而对煤矿内部则提供 详细的作业信息。 3 解析成本动因 成本动因是导致煤炭生产中成本变化的因素。利 用作业基础预算原理分析得知，作业预算成本分配秩 序中的成本动因分为资源动因与作业动因两部分。资 源动因主要是在作业使用资源的效率评价中使用；而 对作业动因进行分析，既