煤炭企业作业基础预算的应用研究.docVIP

煤炭企业作业基础预算的应用研究 摘 要 本文通过对作业成本法和作业基础预算的分析、研究，论述了作业基础预算的基本原理，并对 在煤炭企业的应用可行性进行了分析，从理论上建立了煤炭企业作业基础预算的基本框架，提出了实施作 业基础预算的基础工作和需要注意的问题，为进一步的具体实施奠定基础。 关键词 作业基础预算 作业成本 预算 l 引言 3 作业基础预算原理 煤炭企业现行的预算管理是以财务预算为核心，以“命令 一 控制”为导向，按以职能划分的责任中心(部门)编制资源计 划。这种方法在操作过程中虽然简单易行，却不能为企业提供 决策和持续改进的相关信息【3】，使得煤炭企业的预算管理脱 离企业战略，偏离企业业绩，不能揭示经营过程的浪费与低 效，为企业的生产运作管理提供有力的支持【4】。其在煤炭企业 中的实际功效正受到越来越多管理者的质疑。因此，如何建立 一 套完整、实用的预算制度以协助煤炭企业的现有发展 ，是 目 前国有煤炭公司管理者一直深入思考的问题。 建立在作业成本法上的一种新型预算管理方法一 作业 基础预算，因其在预算管理中的优越性，正受到越来越多管理 者的关注[1I2]。作业基础预算(ABB)是建立在作业成本法(ABC) 上的一种预算管理方法，在资源和作业进行有效增值分析的 基础上，对未来经营期间的资源进行配置，以达到不断降低成 本和提高业绩的目的，它能够为企业战略的执行和控制提供 有力的支持。因此十分有必要将作业基础预算法引入到煤炭 企业中，以适应其发展需求，使煤炭企业的资源配置更加合 理、高效。 2 作业基础预算与作业成本法 作业基础预算是以产品或劳务的需求量为起点，以作业为 核心，预测作业需求量与资源配置的一种模型。它所确定的作 业消耗比率、资源消耗比率与作业的增值性和效率紧密相关， 因此在确定过程中必须使用作业分析法。但只有清楚各项资 源费用在作业成本法下的分配归集过程，才能更好地了解作 业基础预算模型的建立勰。 ABC是建立在成本分配观的基础上，它首先将资源费用归 集到作业中心，然后按照成本动因分配资源费用到产品或劳务 上。而作业基础预算则建立在资源消耗观的基础上，根据“作业 消耗资源，产品消耗作业”的原理，首先预测产出需求量，然后再 预测产出消耗的资源量。因此，其计算比率的方法与ABC不 同。 有学者称作业基础预算等同于反向的 “ABC”。而反向 “ABC”的观点意味着在预算过程中使用过去期间的作业动因 和资源动因，这不能正确反映组织在下一经营期间预测的业 务量。作业基础预算的目的是预测未来企业对资源的需求量， 它是一个寻求计划期间资源需求和资源供给之间平衡的可循 环过程。与ABC相比，它不局限于成本计算，它的范围更广，并 和企业其他的一些管理职能结合起来，构成企业战略过程的一 部分。“反向 ABC”是一种片面的观点，它没有反映作业基础预 算过程中经过作业分析获取的更新数据。 ·138· 作业基础预算作为一种建立在作业成本法上的全新的预 算管理方法，其基本原理：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 作业基础预算是以企业发展战略和产品或劳务的需求量为起 点，在资源消耗观的观点下，以作业为核心，以企业各环节生 产流程为基础，通过作业动因分析来确定作业消耗比率，揭示 动态的成本驱动因素，最终确定每件产品或劳务消耗作业的 标准数量；同时利用资源动因分析确定资源消耗比率，确定单 位作业消耗资源的标准数量，在达到经营平衡和财务平衡后， 将资源成本额分配到预测产品或劳务上I6／。 4 煤炭企业作业基础预算可行性分析 (1)从生产流程来看 ，煤炭企业的生产过程比较复杂，可 以划分为多个环节，每个环节又可分为多个工序，每道工序又 要消耗一定量的资源。因此，完全可以按照作业基础预算的方 法以工序为作业，把每一个环节确定为一个作业中心，按工序 计算作业成本，按环节汇集作业成本，从而实现作业成本的确 认和计量，有效实现作业业绩的考核和煤炭的成本控制。 (2)从应用条件来看，煤炭企业已基本具备了应用作业基 础预算方法的条件： 首先，立足于机械化，与全面质量管理和适时制生产系统 紧密结合的作业成本法等现代化管理方法，已被煤炭企业的 管理者认识和接受。 其次，随着我国煤炭市场化的发展，煤炭企业之间的竞争 越来越激烈，煤炭企业需要一种适合自身特点的成本控制方 法，作业基础预算这种先进的管理方法正适合了这种需求。 再次，通过大量人才引进，煤炭企业会计、管理人员素质 也在不断提高，加之作业思想的引入，这种建立在作业成本法 基础上的先进预算管理方法是容易被掌握的。 最后，国有煤炭企业目前已基本实现了信息网络化，预算