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销售收入的确认-销售费用占收入比例 从销售收入入手对医药零售行业进行稽查的案例 从销售收入入手对医药零售行业进行稽查的案例 一、内容提要 某市国税局按照细分行业评估要求，注重经济与税收关联分析，从《统计年鉴》中发现：近年来“医药零售行业”税收增长缓慢，05年全年申报应税销售收入47523万元，与统计部门公布的行业零售销售收入72218万元相差较大，行业税收管理存在问题。为此，拓宽外部信息渠道，从医保部门获取“医保卡”信息，与纳税申报信息比对筛选疑点纳税人。经过实证调查，集体约谈纳税人，进行评估。在稽查部门配合下，该行业纳税人共补缴税款万元。之后，整合行业税收管理共性问题提出针对性措施，制定长效管理办法并付诸实施，半年内该行业纳税人申报应纳税款增加1274万元，同比增长54%。 二、案例介绍 分析选案 按照细分行业评估要求，评估分析部门通过经济指标与税收指标关联分析发现：近年来“医药零售行业”税收增长缓慢，行业税收贡献率偏低，其中05年全年缴纳增值税只有1106万元，申报应税销售收入47523万元，与统计部门公布的行业零售销售收入72218万元相差较大，仅略高于社会上估计的医保卡结算收入36000万元，初步判断该行业存在一定的税收管理问题，纳入评估重点行业范围。 问题分析和实证调查 1、行业基本情况分析。某市医药零售行业的基本情况是：截止xx年12月31日，共有医药零售纳税人1576户，其中独立核算纳税人719户，非独立核算纳税人857户，独立核算纳税人中一般纳税人45户，小规模纳税人331户，个体双定户343户。该行业总的特点是：大型企业占比小、个体工商业户占比高、“非独立核算”的连锁店多、地域分布不均衡。 2、通过外部数据信息比对，确定问题范围。某市国税局争取当地政府支持，从市综合治税渠道和财源建设办公室获取了05年医疗保险卡结算信息，通过与医药零售行业纳税人申报信息比对，结合增值税纳税类型、经济类型和是否连锁经营等因素进行分类分析，发现该行业纳税人不同程度地存在隐匿销售收入少计销项税额的问题。进一步与纳税人征管信息进行比对，发现有44户纳税人未在国税机关办理税务登记，已经办理税务登记的独立核算的纳税人中，有120户纳税人申报应税销售收入小于医疗保险卡结算收入，收入差额合计竟高达5300万元，是疑点纳税人实际申报应税销售收入2603万元的倍。个别纳税人销售收入相差高过40倍。至此我们认为该行业存在的税收问题已经相当严重，突破口选择在如何核实纳税人申报的应税销售收入上。如表： 医保卡收入与增值税申报收入比对表单位：万元 3、实证调查，剖析问题。为验证分析结果的准确性，找出问题的原因和解决方法，市局相关部门联合稽查部门通过对经济性质、税负率、销售额变动率、投资规模、销售毛利率和地域分布等因素综合分析，筛选出部分具有代表性的纳税人，进行实证调查。调查中发现：处于城市繁华地段的大型医药零售商店医保卡收入占全部销售收入比例在50%以上，处于城市偏僻道路的药店医保卡收入占比也不会低于20%。调查中还发现，稍具规模的药店都会设置医保卡收款机和银行POS收款机。通过实地蹲点测算，大多数药店在正常经营情况下，所收取的现金、银行卡、医保卡销售 收入比例在7：1：2左右。至此，我们抓住了纳税人少申报销售收入环节的关键点，为下一步问题的定性和定量提供了重要参考依据。 实证调查中，我们归纳了行业管理工作中存在的主要问题： 1）医药零售行业纳税人多为私营企业和个体工商业户，普遍存在会计核算水平低、帐证不全、不设库存明细帐的问题，有的纳税人甚至设置“两套帐”欺骗税务部门，工作中难以从帐面上获得准确商品销售数量和相关成本情况。个别个体药店竟然不按规定办理税务登记，逃避纳税。 2）由于医药零售行业内部竞争激烈，房租、水电、工资的增长，部分医药零售纳税人为获得高盈利，往往铤而走险，直接以少申报收入的方式进行偷税来赚取利润。这部分应税销售收入基本是不需要开具发票的现金交易，难以核实具体数额。 3）在普通发票的使用上存在随意变更品名，开具大头小尾、阴阳票的现象。 从以上问题我们找出了税收管理环节上的薄弱点，从确定销售收入的关键点入手，采取相对应管理措施，强化行业管理，为长效机制的建立打下基础。 立项评估 1、全面部署行业评估工作。市局成立项目组，由征管处牵头，流转税处、所得税处和信息中心等部门配合，借助工作讲评会制度，围绕“行业精细化管理”这一主线，结合实证案例“XX大药房”的纳税情况进行解剖分析，提出评估立项要求，全面部署行业评估工作。 2、通过集体约谈的方式组织纳税人自查。按照国家税务总局的《纳税评估管理