公平视角下个人所得税纳税单位改革思考.pdf

财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 公平视角下个人所得税纳税单位改革思考 西安建筑科技大学 韩彦峰 严丹良 【摘 要】分别以个人为单位和以家庭为单位计算的家庭人均基尼系数进行对比，说明以家庭为纳税单位更符合税收公平原则和量 能纳税原则。借鉴国外个人所得税在纳税单位选择中促进公平分配方面的经验，提出改革个人所得税制度的建议：建立分类综合税制模 式，每月分别按不同的超额累进税率实行源泉扣缴，年末根据家庭负担情况自行申报并汇算清缴；在总体实行比例税率和超额累进税率并 行基础上，针对分类所得和综合所得分别制定相应的税率形式；费用扣除制度应考虑家庭成员的所有必要费用和生计费用；完善税收征管 制度，逐步建立以家庭为单位的纳税申报制度及电子信息稽核系统。 【关键词】个人所得税；纳税单位；家庭； 公平分配 十一届全国人大常委会第二十一 标。此次个税改革，确实在一定程度上 个税起征点对减轻百姓负担意义不大，将 次会议2011 年6 月30 日表决通过关 减轻了广大中低收入者负担，在公平负 纳税单位由个人转向家庭，把家庭成员 于修改个人所得税法的决定。法律规 税的道路上迈出了一大步。但我们应该 数、家庭收入、支出情况都予以考虑，才能 定，工资、薪金所得以每月收入额减除 看到，个人所得税在缩小居民收入差 在根本上解决中国目前的收入差距问题。 费用3 500 元后的余额为应纳税所得 距、调节分配、实现社会公平方面的作 额，并适用超额累进税率，税率为3%至 用还十分有限。 一、家庭课税制度更具公平治税 45% ，修改后的个税法已于2011 年9 新个税法实施之后，个人所得税制 思想 月1 日起施行，旨在努力实现十七大报 度改革如何体现“人性化”，是应以个人单 （一）从基尼系数看纳税单位选择 告提出的到2020 年 “合理有序的收入 独纳税还是以家庭联合纳税，成为学业界 取向 分配格局基本形成，中等收入者占多 广泛讨论的热点问题，而以家庭为单位的 基尼系数是国际上用来综合考察 数，绝对贫困现象基本消除”的社会目 纳税制度呼声甚高。笔者认为，单独提高 居民内部收入分配差异状况的一个 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 级以上人民政府及其部门，用于《中华 的利润总额为1 000 万元，董事长可分 万元］－［（300 万元－150 万元- 0.35 万 人民共和国公益事业捐赠法》规定的公 得红利300 万元。我们按以下两种方法 元）×45% －1.3505 万元］＝67.5 万元。 益事业的捐赠。公益性社会团体，是指 进行税务筹划： 所以通过上述比较，很明显第二种 同时符合下列条件的基金会、慈善组织 1.如果按照以公司名义捐赠，超过 方案全部以个人名义进行捐赠，可以少 等社会团体。企业纳税人直接向受赠人 企业当年最大扣除数的部分由企业主 纳所得税 67.5 万元－43.5 万元=24 的捐赠不允许扣除，但是根据最新《中 个人捐赠的方法，捐赠企业在年度利润 万元。 华人民共和国个人所得税法》规定个人 总额 12%以内的部分准予税前扣除，那 私营企业还可以将工厂设在经济 将其所得对教育事业和其他公益事业 么可税前扣除1 000 万元×120%＝120 特区、高新技术产业区、保税区等或者 捐赠的部分，按照国务院有关规定从应 万元，少纳企业所得税120 万元×25% 从事国家规定的农、林、牧、渔业，享受 纳税所得中扣除。 ＝30 万元。超过最大税前扣除数的30 国家税收减免优惠，只要私营企业在运 现在很多案例教材笼统地建议企 万元由企业主个人名义捐赠。按照最新 营管理中充分理解税法和国家相关政 业捐赠应当以公司的名义进行捐赠或 个人所得税法企业主可少纳个