第09章销售与收款循环审计.ppt

niexinjun 《审计学》第09章 ——销售与收款循环审计 企业销售业务至少应当关注下列风险 销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。 客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。 销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。 企业内部控制应用指引第9号——销售业务 企业应当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。 第一节 销售与收款循环的特点 销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环的相关单据和账册 销售与收款循环的相关账务处理 销售与收款循环的重要性、主要风险及审计策略 一、销售与收款循环的主要业务活动 1、市场推广和销售渠道的扩展 2、接受顾客订单 3、批准赊销信用 4、按销售单供货 5、按销售单装运货物 6、向顾客开具账单 7、记录销售 8、办理和记录现金、银行存款收入 9、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 10、注销坏账 11、提取坏账准备 1、接受顾客订单 顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受，批准顾客订单后，应编制一式多联的销售单（销售通知单）。 销售单用于企业内部协调销售活动。 销售单是证明销售交易“存在或发生”认定的凭据。 2、批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。 无论批准赊销与否，都要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见，再送回销售管理部门。 这项控制与应收账款净额的“估价与分摊”认定有关。 3、按销售单供货 仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。 该控制主要是为了防止仓库擅自发货。 已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。 4、按销售单装运货物 按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离。 装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“存在或发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。 5、向顾客开具账单 开单包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是： (1)是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)? (2)是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)? (3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单? 为此，应设立立以下的控制程序： ①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ③独立检查销售发票计价和计算的正确性。 ④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。因此，这些控制与销货交易的“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”的认定有关。销售发票副联的档案通常由开单部门保管。 6、记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： ①只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及发生的日期。 ②控制所有事先连续编号的销售发票。 ③独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 ④记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 ⑤对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 ⑥定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。 ⑦定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 以上这些控制与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定有关。 7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。 货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作