第3章审计证据和审计工作底稿2.pptVIP

财会金融系《审计学原理》 审计证据和审计工作底稿 第3章 审计证据和审计工作底稿 学习目的和要求 在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点及获取审计证据的具体程序；理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿保管的理论和方法。 课时数：6学时 本节内容的重点与难点 四、函证 （一）函证决策 （二）函证的内容 （三）函证程序实施的范围 （四）函证的时间 （五）询证函的设计 （六）函证的实施与评价 五、分析程序 （一）分析程序的目的 （二）分析程序的运用 什么是函证？ 函证的定义 评估认定层次的重大错报风险 函证程序所审计的认定 （一）函证决策 CPA应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。 二）函证的内容有哪些？——你知多少 （三）函证程序实施的范围 （四）函证的时间 （五）询证函的设计 （五）询证函的设计 （五）询证函的设计 积极的函证方式 消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，CPA只要求被询证者仅在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。 采用此方式时，如果收到回函，能够为财务报表提供说服力强的审计证据。（优点） 没收到回函原因（缺点） １.已收到且核对无误 ２.被询证者没有收到询证函 （五）询证函的设计 函证 （六）函证的实施与评价 １.函证实施过程的控制 ２.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 3.积极式函证未收到回函时的处理 4.评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 5.评价函证的可靠性 6.对不符事项的处理 五、分析程序 注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 什么是分析程序？ 分析程序： 是指ＣＰＡ通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 一般而言，在整个审计过程中，ＣＰＡ都将运用分析程序。 分析思路 （二）分析程序的运用 (1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。 (2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。 分析程序 （二）分析程序的运用 思路：1.比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。2.分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ,理由……。 案例 ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。 销售收入： ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12％，共减少1905K。 收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，1999年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。 这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。 销售成本： 由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。ABC公司的销售成本比1998年下降了12.7％，约127lK；毛利比1998年下降了10.9％，约634K；毛利率为36.9％，比去年下降了0.5％，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。 同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为35％，ABC公司的毛利率为36.9％，从另一个角度说明销售成本是合理的。 管理费用： ABC公司管理费用比1998年下降了14.6个百分点，共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。 经检查，发现公司的高级管理人员在1999年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比1998年减少210K。又发现，两名外方人员分别于1998年4月、1998年6月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证明），减少工资费用410K。同时，ABC公司通过