第2章会计模式通11.docVIP

第2章 会计模式通论 2.1环境因素与会计模式 故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 影响会计模式的两大类环境因素： 社会经济环境、文化因素 （经济环境，法律环境，政治环境，文化环境） 社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用 文化因素对会计模式的形成和发展的作用 2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素 1）法律制度 2）企业资金来源 3）税制 4）政治和经济联系 5）通货膨胀 6）经济发展水平 7）教育水平 8）地理条件 1.法律制度 世界各国的法律制度大体上可以分为两类： 成文法系（code law)/大陆法系 不成文法系（common law）/普通法法系 大陆法系会计法律制度体系的特点： 1会计法律制度体系的主体结构由宪法与民法、商法形成。商法全面的规范了公司的经营与管理行为，尤其是公司的财务会计行为。 2以成文法为立法的主要形式，会计制度和审计制度融合在商法、公司法、破产法中。 3、强调会计凭证帐面记录和报表数据的法律依据效力，更为重视它们的正确性和可靠性，相关性和决策有用性通常为第二位 4、税法与税制对大陆法系的会计具有十分深刻的影响 5、比较重视会计制度的统一性 代表性国家：法德等国家 (2)不成文法/普通法法系 不成文法系是指判例法的国家。法律的适用以判例为主要的依据，判例是主要法源，法律遵从先例的原则是其主要的法学原理。 特点：以为数不多的成文法为基础，条文较为原则，积累大量过去的判例，类似案件法官可以参考过去的判例。 普通法系会计法律制度体系的特点： 1、会计法律制度体系的主体结构由宪法、公司法、破产法形成的。但是在相关法律中，有关会计审计的规范处于次要地位，不够详尽和系统， 2、独立的会计和审计制度影响了会计法律制度的基础结构。 （会计规则一般不属于国家法规的一部分，往往由民间团体制定，有较强的灵活性和创造性。） 3、会计制度法律权威性相对较差，可选择性较强 代表性国家：英美等国 一些国家（地区）的法律体系 不成文法 成文法 兼具两者的成分 英格兰和威尔士 法国 苏格兰 爱尔兰 意大利 以色列 美国 德国 南非 加拿大 西班牙 魁北克省（加） 澳大利亚 荷兰 路易斯安那州（美） 新西兰 葡萄牙 菲律宾 ? 日本（商法） ? 2.企业资金来源 1.多数企业由家族拥有及经营： 2.多数企业由银行和大财团控制： 特点:会计信息披露的较少，透明度较低,会计集中通过稳健的计量以保护债权人. 代表性国家:德国日本瑞士等 不同融资来源的特点 主要来源于资本市场 主要来源于银行信贷 1.强大的股票市场 1.较弱的股票市场 2.众多的外部股东 2.构成核心的内部股东 3.强大的审计职业界 3.弱小的审计职业界 4.分开的会计规章和税务规章 4.税务规章支配会计规章 3.税制 税法有效的制约会计： 会计利润=应纳税所得额 如：法国德国瑞典等 税法和会计分离： 应纳税所得额是在会计利润基础上调整而得到.纳税申报和财务报表往往分别编报。 如：荷兰美英等 4.政治和经济联系 问题：为什么社会主义国家一般都实行统一的会计制度？ 日本的会计模式在40年代以后深受美国式会计模式的影响？ 东欧许多国家90年代后会计制度纷纷进行改革？ 会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。 5.通货膨胀 表现为：在计量属性上上，基本抛弃了历史成本原则等等——是否采用物价变动会计的直接原因。 币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。 德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系。 南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰，因此这些国家中的公司要定期地根据物价水平调整资产的价值。 6.经济发展水平 经济发展——交易类型——会计面临的问题、会计观念和要求。 某些经济欠发达国家中的会计体系较为落后，提供的信息过于简单，不能够满足其他国家信息使用者的要求，在一定程度上抑制了投资行为，妨碍了经济的发展。 7.教育水平 一方面影响会计方法的供给：准则的制定、执行 一方面影响会计信息的需求：能否理解这些会计信息 会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低。 8.地理条件 问题：为什么加拿大会计更倾向于美国会计模式而不是英国呢？ 邻国之间一般由于接近和交往频繁促进了会计事务的协调。 2.1.2 文