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Microsoft Visual FoxPro 6.0 扬州大学管理学院rmyao@yzu.edu.cn 第 七 章　资源税法 管理学院　姚瑞马 主要内容 第一节　资源税基本原理 第二节　纳税义务人 第三节　税目、单位税额 第四节　课税数量 第五节　应纳税额的计算 第六节　税收优惠 第七节　征收管理 第一节　资源税基本原理 一、资源税的概念 二、资源税征收的理论依据 三、各国资源税的一般规定 四、资源税计税方法 五、资源税的作用 一、资源税的概念 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。 追溯到周代“山泽之赋”。 二、资源税征收的理论依据 1984年开征资源税 征收资源税的主要依据 受益原则 公平原则 效率原则 征收资源税的最重要理论依据是地租理论（P214） 三、各国资源税的一般规定 现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。 在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。 四、资源税计税方法 由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。 优点： 计算简单，便于管理。 缺点： 与价格脱节，难以体现级差征税政策。 五、资源税的作用 （一）促进企业之间开展平等竞争; （二）促进对自然资源的合理开发利用; （三）为国家筹集财政资金。 第二节　纳税义务人 一、一般规定 二、注意事项 一、一般规定 资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 二、注意事项 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 【例题?多选题】（2005年） 下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。 A.开采原煤的国有企业　　 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者　　 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题?单选题】 下列属于资源税扣缴义务人的是（　）。 A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人 C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人 【答案】A 【例题.多选题】（2000年） 依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。 A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 【答案】BC 【例题.多选题】 下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD 第三节　税目、单位税额 一、资源税的税目（征税范围） 二、税额 一、资源税的税目（征税范围） 1.原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气 是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。 3.煤炭 是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 一、资源税的税目（征税范围） 4.其他非金属矿原矿 是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐 包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 一、资源税的税目（征税范围） 未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题?多选题】 下列各项中，属于资源税应税产品的有（　）。 A.石灰石　B.煤矿瓦斯　C.井矿盐 　D.进口原油 【答案】AC 【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征