第五章_会计变更与差错更正.ppt

* * 五、会计估计变更的会计处理 3．附注说明。 本公司一台管理用设备，原始价值为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于20×8年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250元[(21000-10000)×(1-25％)]。 * * 第三节 会计主体变更 定义： 会计主体变更是指报告主体的变更，即财务报表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生变化，本期报告主体较上期大，或较上期小。 例如： 本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。 原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本期的合并财务报表。 会计处理方法： 对于会计主体的变更，通常采用追溯调整法。 * * 第四节 前期差错更正 前期差错的概念 重要的前期差错 前期差错重要性的判断 前期差错更正的会计处理 * * 一、前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 * * 二、重要的前期差错 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 我国会计准则所指的前期差错应当是重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。 * * 三、前期差错重要性的判断 重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。 所有故意导致的差错均是重要的。 企业应当严格区分会计变更和前期差错更正，对于前期根据当时情况作出的正确会计政策选择或合理会计估计，在当期按照新的情况需要变更会计政策或会计估计的，应当作为会计变更处理，不应作为前期差错更正处理。 * * 四、前期差错更正的会计处理 会计差错处理方法： 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度不重要的差错，应按照《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的规定处理。 其他会计差错更正 本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。（会计基础中已讲） 本期发现的前期会计差错（简称为前期差错）应根据前期会计差错的不同类别，按不同方法进行处理。 * * 四、前期差错更正的会计处理 不重要的前期差错的处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 【例4】ABC公司在20×6年12月31日发现，一台9600元应计入固定资产，并应于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值和税务影响因素。则在20×6年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产?????? ????? ?????? ?????? ?????? 9600 贷：管理费用?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? 5000 累计折旧?????? ?????? ?????? ?????? ?????? ?????? 4600 假设该项差错直到20×9年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。 * * 四、前期差错更正的会计处理 重要的前期差错的处理——追溯重述法 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正： 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； 如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 * * 四、前期差错更正的会计处理 采用追溯重述法需要考虑的因素 对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表